Luận văn Một số đánh giá khái quát công tác hạch toán tại xí nghiệp dược phẩm trung ương II

1 Luận văn Một số đánh giá khái quát công tác hạch toán tại xí nghiệp dược phẩm trung ương II 2 Phần I Tổng quan về Xí nghiệp dược phẩm Trung Ương II. 1. Sơ lược lịch sử hình thành và phát triển của Xí nghiệp : Xí nghiệp Dược phẩm Trung Ương II, đóng tại số 9 Trần Thánh Tông - Quận Hai bà Trưng - Hà Nội, là một xí nghiệp thành viên của Tổng Công Ty Dược Việt nam trực thuộc Bộ Y tế. Xí nghiệp Dược phẩm Trung Ương II hiện nay tiền thân là xưởng bào chế dược phẩm của cục quân y có nhiệm vụ sản xuất thuốc phục vụ quân đội. Theo quyết định ra ngày 7/01/1960, xưởng bào chế quân dược này được cấp trên có kế hoạch bàn giao sang Bộ Y tế và xây dựng thành Xí nghiệp Dược phẩm 6-1. Ngày 30-12-1960, Xí nghiệp được đổi tên một lần nữa thành Xí nghiệp Dược phẩm số 2, thuộc Tổng công ty Dược Việt Nam. Đầu năm 1985, công trình xây dựng Xí nghiệp Dược phẩm 6-1 hoàn thành trên diện tích 12,000 m2 tại số 9 Trần Thánh Tông Hà nội. Máy móc, thiết bị và dụng cụ hóa chất của Xí nghiệp do nhà máy Hóa dược phẩm số I Matxcơva và Xí nghiệp Dược phẩm Lêningrat giúp đỡ. Qua một quá trình hoạt động lâu dài và liên tục hoàn thành kế hoạch Nhà nước giao. năm 1985, Xí nghiệp Dược phẩm số 2 được Nhà nước trao tặng danh hiệu Đơn vị Anh hùng. Cũng trong thời gian này, Xí nghiệp được đổi tên thành Xí nghiệp Dược phẩm Trung Ương II (tên hiện nay của Xí nghiệp). Đây cũng là một mốc đánh dấu sự trưởng thành của Xí nghiệp. Từ sau đại hội Đảng, nền kinh tế chuyển từ cơ chế quản lý tập trung sang cơ chế thị trường có sự điều tiết của Nhà nước. Cũng như các Xí nghiệp Quốc doanh lúc đó, Xí nghiệp gặp không ít những khó khăn. Theo Quyết định số 388/HĐBT ngày 7-5-1992, Xí nghiệp được công nhận là một doanh nghiệp Nhà nước và trở thành một đơn vị hạch toán độc lập. Xí nghiệp tự chủ động hoàn thành các chỉ tiêu theo pháp lệnh do Nhà nước và Bộ Y tế giao đã chuyển sang hình thức tự do sản xuất kinh doanh, chủ động tìm bạn hàng, sản xuất sản phẩm, tự chủ về Tài chính. Xí nghiệp nhanh chóng thích nghi và vì vậy, chỉ trong một thời gian ngắn, đã khẳng định vị trí vững chắc của mình trên thị trường. 3 Hiện nay, xí nghiệp là một trong những đơn vị hàng đầu trong các khối doanh nghiệp nhà nước. Những năm gần đây sản phẩm của xí nghiệp liên tục giành được danh hiệu hàng việt nam chất lượng cao tại hội chợ triển lãm về hàng tiêu dùng. Với những thành tích đã đạt được, xí nghiệp đã đón nhận nhiều huân huy chương, và quan trọng hơn là sự tin tưởng của khách hàng vào chất lượng sản phẩm của xí nghiệp. 2. Công nghệ sản xuất và tổ chức sản xuất tại xndptưII : Xí nghiệp dược phẩm trung ương II nằm trên một khu đất với diện tích gần 12000m, bao gồm các phân xưởng, kho bãi, nhà cửa… đội ngũ cán bộ công nhân viên xí nghiệp hiện nay trên dưới 500 người trong đó có trên 120 người có trình độ đại học. Do tính chất của sản phẩm mà xí nghiệp sản xuất: đó là các loại thuốc và dịch truyền có liên quan đến sức khoẻ và tính mạng của cong người nên việc bố trí sản xuất của xí nghiệp phải đảm bảo tính khép kín và tuyệt đối vô trùng. Với nhiều mặt hàng được sản xuất, dựa trên một số đặc điểm chung của xí nghiệp chia làm 3 phân xưởng sản xuất chính: Phân xưởng sản xuất tiêm, phân xưởng sản xuất viên và phân xưởng chế phẩm cùng với một phân xưởng sản xuất phụ. Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất của xí nghiệp là chi tiết theo từng phân xưởng và trong từng phân xưởng chi tiết theo sản phẩm, mục đích là để thích hợp quy trình công nghệ, đặc điểm tổ chức sản xuất và đặc trưng của sản phẩm. Trước năm 1995, để phục vụ cho nhu cầu tính giá thành sản phẩm, toàn bộ chi phí sản xuất của xí nghiệp được tập hợp theo 9 khoản mục bao gồm. - Nguyên vật liệu chính dùng vào sản xuất. - Vật liệu phụ dùng vào sản xuất. - Động lực dùng vào sản xuất. - Nhiên liệu dùng vào sản xuất. - Tiền lương công nhân viên sản xuất. - Trích BHXH, BHYT, BHCĐ. - Khấu hao máy móc, thiết bị chuyên dùng. - Chi phí quản lý phân xưởng. 4 - Chi phí quản lý doanh nghiệp. Sau khi có Quyết định số 1411-TC/CĐKT ngày 1-1-1995 của bộ tài chính, xí nghiệp đã tiến hành phân chia lại chi phí theo 3 khoản mục: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. - Chi phí nhân công trực tiếp. - Chi phí sản xuất chung. đối tượng tính giá thành trong mối quan hệ với đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là theo loại sản phẩm. Xí nghiệp dptưII sử dụng phương pháp trực tiếp để tính giá. đây là phương pháp đơn giản, dễ làm, phù hợp với hoạt động và đặc điểm kinh doanh của nghành dược. Do đặc điểm sản xuất có tính ổn định, chu kỳ sản xuất ngắn liên tục, phù hợp với kỳ thực hiện chi phí sản xuất nên hiện nay chu kỳ tính giá của xí nghiệp là hàng tháng. Các phân xưởng chính trong xí nghiệp Xí nghiệp Dược phẩm bao gồm 4 phân xưởng, trong đó có ba phân xưởng sản xuất ba loại sản phẩm chính và mỗi phân xưởng này lại bao gồm nhiều công đoạn sản xuất. 2.1. Phân xưởng thuốc tiêm: Chuyên sản xuất các loại thuốc tiêm, dịch truyền. Ví dụ: các loại Vitamin, thuốc kháng sinh, thuốc bổ, giảm đau, Glucoza 30%, Dịch truyền muối 0.9% mỗi loại thuốc phân chia theo công dụng Quy trình sản xuất tại Phân xưởng thuốc tiêm Dây truyền ống 1ml Nguyên liệu ng rng óng gói thành phm Giao nhn Kim tra óng gói Soi-in óng ng Pha ch Ct ng Ra ng ng 5 Dây truyền 2 áp dụng cho các loại ống có dung tích: 250ml, 500ml. Nguyên liệu Các tổ ứng với công đoạn sản xuất: Tổ cắt: định dạng ống tiêm cho phù hợp với yêu cầu hàm lượng thuốc. Tổ rửa ống: rửa, hấp, làm sạch trước khi đóng thuốc. Tổ ủ ống tiêm: là chặng đầu khử ứng lực ống tiêm, đảm bảo yêu cầu quy trình công nghệ trong sản xuất Tổ pha chế: pha chế thuốc và đưa vào các ống, lọ theo từng đợt sản xuất, lô sản xuất. Tổ soi in: tiến hành soi các ống thuốc tiêm để loại bỏ các ống không đảm bảo tiêu chuẩn chất lượng trước khi in nhãn mác. Tổ kiểm tra - đóng gói: kiểm tra lại sản phẩm về hình thức mẫu mã, chất lượng trước khi đóng gói vào các hộp nhỏ Tổ giao nhận: tiến hành kiểm nhận các lô hàng từ khâu trước chuyển đến, cho vào kho hoặc chuyển thẳng sang khâu tiếp. Tổ đóng gói thành phẩm: đóng bao bì bên ngoài các kiện lớn để chuyển cho khách hàng. ng rng óng gói thành phm Giao nhn Kim tra óng gói Soi-in óng ng Pha ch Ra ng 6 2.2. Phân xưởng thuốc viên: Sản xuất các loại thuốc viên dưới dạng nén hoặc viên con nhộng. Ví dụ: các Vitamin B1, B6, C..., kháng sinh, các loại viên dược liệu Becberin, Senvong.. Phân xưởng này bao gồm các tổ như: tổ xay rây, tổ pha chế, tổ dập viên, 3 tổ gói, tổ kiểm tra, tổ văn phòng. Đây là phân xưởng sản xuất quan trọng nhất của xí nghiệp, lượng sản phẩm hàng tháng làm ra nhiều nhất. Sơ đồ quy trình sản xuất phân xưởng thuốc viên Tại phân xưởng này bao gồm các công đoạn sản xuất sau: - Xay rây: từ các nguyên liệu thô ban đầu, tổ xay rây sẽ tiến hành sơ chế để phục vụ cho công đoạn tiếp theo. - Pha chế: đây là công đoạn quan trọng vì nó ảnh hưởng trực tiếp đến hàm lượng của thuốc được sản xuất. - Vào vỉ, dập viên: sau khi được pha chế, các loại bột dược liệu được dập thành viên nén hoặc viên bao (viên con nhộng) rồi cho vào lọ hoặc được dập vào vỉ. - Các khâu kiểm tra, đóng gói, giao nhận, đóng gói thành phẩm được tiến hành như phân xưởng tiêm. 2.3 Phân xưởng chế phẩm: Chức năng của phân xưởng là sản xuất các sản phẩm phục vụ cho các khâu khác của xí nghiệp như pha chế, đóng hộp và có cả sản phẩm như: tinh dầu, cao xoa, thuốc mỡ, thuốc nước... Sơ đồ công đoạn như sau: Nguyên vt liu X lý: ra, xay, cht Chit sut Tinh ch Sy khô Kim tra óng gói Giao nhn óng gói thành phm NVL Xay rây Pha ch Vào v Kim tra óng gói Giao nhn óng gói thành phm Dp viên Kim tra óng gói Giao nhn óng gói thành phm 7 2.4. Phân xưởng cơ khí: Có chức năng sửa chữa thường xuyên, định kỳ, sửa chữa lớn, nhỏ các hư hỏng máy móc thiết bị cho các phân xưởng và phòng ban. Phân xưởng cơ khí bao gồm các tổ như tổ điện, nồi hơi, gò hàn, điện sửa chữa, chân không khí nén, văn phòng. 3. Bộ máy quản lý của xí nghiệp DPTƯ II : Sơ đồ bộ máy của Xí nghiệp được tổ chức như sau Sơ đồ trên cho thấy Xí nghiệp tổ chức quản lý theo phương pháp trực tuyến và theo từng cấp. Điều này sẽ được làm rõ hơn khi xem chức năng nhiệm vụ của từng bộ phận. *Chức năng và nhiệm vụ của từng bộ phận. Giám c PG K thut PG iu ng sn xut Phòng nghiên cu trin khai Phòng kcs PX Thuc tiêm PX Thuc viên PX ch phm PX c khí Phòng t chc Phòng kim nghim Phòng k hoch cung ng Ban qun lý công trình Phòng Y T Phòng Bo v Phòng Th Trng Phòng Tài chính k toán Phòng m bo cht lng 8 3.1 Giám đốc: Là người phụ trách chung, quản lý Xí nghiệp về mọi mặt hoạt động, là người chịu trách nhiệm trước cấp trên về các hoạt động của Xí nghiệp mình. Giám đốc quản lý và kiểm tra mọi phần hành thông qua sự trợ giúp của hai phó giám đốc và các trưởng phòng và có thể xem xét trực tiếp từng nơi khi cần thiết. 3.2 Phó giám đốc: Là người giúp đỡ Giám đốc quản lý các mặt hoạt động và được uỷ quyền trong việc ra quyết định thay mặt giám đốc khi giám đốc đi vắng. Có hai phó giám đốc tại Xí nghiệp: Phó giám đốc phụ trách nghiên cứu kỹ thuật, quản lý các phòng: + Phòng nghiên cứu triển khai + phòng kcs + phòng đảm bảo chất lượng Phó giám đốc phụ trách điều động sản xuất, quản lý các phân xưởng: + Phân xưởng thuốc tiêm. + Phân xưởng thuốc viên. + Phân xưởng chế phẩm. + Phân xưởng phụ cơ khí. Tuy nhiên, hiện nay Xí nghiệp đang hoạt động dưới sự điều hành của một quyền giám đốc và một phó giám đốc. 3.3 Phòng nghiên cứu triển khai: có 2 nhiệm vụ chính: - Nghiên cứu các mặt hàng xí nghiệp đang sản xuất, tuổi thọ các mặt hàng này, mức độ sai hỏng của các mặt hàng (nếu có)… - Cùng với phòng thị trừơng nghiên cứu nắm bắt sản phẩm mới, nghiên cứu trên giác độ thí nghiệm để từ đó triển khai ứng dụng xuống sản xuất 3.4 Phòng KCS: - Kiểm tra nguyên liệu đầu vào và xem xét nguyên liệu có đảm bảo tiêu chuẩn dược điển hay không. Nguyên liệu đủ tiêu chuẩn mới cho phép phòng kế hoạch cung ứng nhập kho. Ngoài ra phòng còn có nhiệm vụ kiểm tra các thành phẩm và thành phẩm bán ra. 3.5 Phòng đảm bảo chất lượng: 9 Có chức năng cùng với phòng KCS kiểm tra chất lượng sản phẩm, xem xét kế hoạch đào tạo, huấn luyện kỹ thuật dược cho công nhân viên trong toàn xí nghiệp. 3.6 Phòng tổ chức: có 3 nhiệm vụ cơ bản - Tổ chức xắp xếp bộ máy nhân sự trong xí nghiệp. - Tổ chức lao động tiền lương: tuyển dụng lao động, tổ chức năng suất, tiền lương chế độ, định mức sản xuất. - Thường xuyên nắm bắt tình hình để cải tiến hệ thống tổ chức và quản lý nhân sự trong quá trình phát triển của xí nghiệp. 3.7 Phòng thị trường: nắm bắt thị hiếu thị trường, thực thi các chính sách marketing nhằm mở mang thị trường, thúc đẩy việc tiêu thụ sản phẩm 3.8 Phòng tài chính kế toán: Giám sát chặt chẽ về mặt tài chính, kế toán, thống kê của xí nghiệp, thường xuyên báo cáo tình hình cho giám đốc. 3.9 Phòng kế hoạch cung ứng: Phụ trách cung cấp các nguyên liệu, bao bì, tá dược... đảm bảo yêu cầu các tiêu chuẩn phục vụ đầu vào cho sản xuất. Xây dựng kế hoạch sản xuất kinh doanh năm, tháng để từ đó xây dựng kế hoạch cung ứng đầu vào, điều độ sản xuất… 3.10 Phòng hành chính quản trị: Có nhiệm vụ soạn thảo, nhận và gửi các công văn, giấy tờ của xí nghiệp và các phòng ban. 3.11 Phòng đầu tư xây dựng cơ bản: Có nhiệm vụ quản lý, xây dựng, cải tạo và sửa chữa nơi làm việc đồng thời quy hoạch mặt bằng cho xí nghiệp. 3.12 Phòng Y tế: Khám chữa bệnh cho cán bộ công nhân viên trong xí nghiệp hàng ngày và định kỳ. 3.13. Phòng bảo vệ: Phụ trách việc bảo vệ mọi tài sản hàng hoá thuộc quyền sở hữu của xí nghiệp. 10 4. Thị trường, thị phần kinh doanh và kết quả hoạt động kinh doanh của xí nghiệp : 4.1. Khái quát về chủng loại mặt hàng và tiềm năng sản xuất của xí nghiệp Xí nghiệp dược phẩm trung ương II được thành lập với nhiệm vụ ban đầu là sản xuất thuỗc chữa bệnh cho quân đội. Trải qua quá trình phát triển hơn 40 năm, xí nghiệp đã có những bước tiến mạnh mẽ về mọi mặt. Hiện nay, Xí nghiệp sản xuất các loại thuốc tiêm thuốc viên, dịch truyền, cao xoa, hóa chất theo yêu cầu của thị trường. Ngoài ra còn một số thuốc gây nghiện, có độc tính cao cần được quản lý chặt chẽ chỉ sản xuất theo chương trình của Nhà nước. Với các máy móc thiết bị do Liên Xô cũ cung cấp và viện trợ đạt công suất trên 200 triệu thuốc viên và 10 triệu ống thuốc tiêm/năm. Đến nay đã đạt công suất gần 2 tỷ thuốc viên và 100 triệu thuốc tiêm/ năm và hàng tấn dung môi hoá chất để đáp ứng thị trường thuốc trong và ngoài nước. Xí nghiệp Dược phẩm Trung Ương 2 đóng góp 1/5 sản lượng tiêu thụ hàng năm trong tổng sản lượng của 20 thành viên thuộc Tổng Công ty Dược, xứng đáng là một trong những đơn vị đứng đầu ngành Dược Việt nam bao gồm thuốc viên, thuốc tiêm, dịch truyền, vitamin, kháng sinh… Hàng tháng, xí nghiệp sản xuất trung bình là 50 loại thuốc tiêm, 95 loại thuốc viên, 5 loại cao xoa thuốc nước. Trải qua quá trình kinh doanh lâu dài, sản phẩm của xí nghiệp đã giành được uy tín lớn trên thị trường và được tiêu thụ mạnh. Nhiều mặt hàng có doanh thu lớn, ví dụ: ampicilin, amoxcilin, vitamin B1, vitamin C, cloxit (thuốc nén), vitamin B1 và vitamin B2 (thuốc tiêm). Bên cạnh mặt hàng truyền thống, xí nghiệp còn nghiên cứu sản xuất các mặt hàng mới nhằm góp phân chữa bệnh cho nhân dân, mở rộng thị trường tiêu thụ sản phẩm. Hiện nay, xí nghiệp đã nghiên cứu được trên 50 sản phẩm mới và đưa ra thị trường một số loại đã trở thành thông dụng: rotunda, rutin c, Doixilin…số còn lại đang trong quá trình thử nghiệm, khi hoàn thành sẽ được đưa ra thị trường phục vụ người tiêu dùng. 11 4.2. Thị trường nguyên liệu đầu vào của xí nghiệp. Đối với doanh nghiệp sản xuất, để có thể tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh đồng nghĩa với việc phải đảm bảo cho quy trình khép kín: cung ứng-sản xuất- tiêu thụ luôn trong trạng thái cân bằng. để có thể bắt đầu quá trình sản xuất mà còn gián tiếp tác động tính kịp thời của tiêu thụ. Do vậy, các doanh nghiệp cần duy trì được mối quan hệ thường xuyên và ổn định với các nhà cung cấp. - Hàng tháng, để đáp ứng yêu cầu của yêu cầu của kế hoạch sản suất thì xí nghiệp dược phẩm trung ương II phải mua một khối lượng lớn nguyên vật liệu đầu vào và rất đa dạng hoá về chủng loại. Nguồn cung cấp của xí nghiệp là các xí nghiệp công ty dược liệu, dược phẩm trong phạm vi cả nước. Có thể kể ra các nhà cung cấp thường xuyên của xí nghiệp: Công ty dược phẩm Trung Ương I, công ty dược phẩm Đông Nam á, hiệu thuốc Thanh Trì, Traphaco… Trong đó công ty dược phẩm Trung Ương I là công ty cấp một chuyên cung cấp nguyên vật liệu đầu vào cho các công ty, xí nghiệp thành viên của công ty dược phẩm Việt Nam. Xí nghiệp dược phẩm Trung Ương II là khách hàng truyền thống và luôn đạt tỷ trọng lớn nhất trong tổng doanh số mua hàng tháng của các khách hàng. Trung bình một tháng, xí nghiệp dược phẩm Trung Ương II mua của công ty dược phẩm Trung Ương I số lượng nguyên vật liệu trị giá từ 1,8 tỷ đến 3 tỷ đồng. Chúng ta có thể đánh giá phần trăm tỷ trọng của từng nhà cung cấp nguyên vật liệu đầu vào cho xí nghiệp qua bảng thống kê số liệu của năm 2003. Biểu thống kê doanh số mua vào của xí nghiệp trong năm 2003. Đơn vị:triệu đồng Nhà cung cấp Chỉ tiêu Công ty dược phẩm TWI Công ty dược phẩm Đông Nam á Hiệu thuốc Thanh Trì Công ty TNHH Vân Anh Traphaco Tổng cộng Doanh thu mua vào 34.500 4.465 6.756 6.044 3.320 55.085 12 Tỷ lệ % của mỗi nhà cung cấp 62,63% 8,11% 4,17% 10,97% 6,02% 100% Ngoài việc mua nguyên vật liệu trong nước, xí nghiệp còn trực tiếp nhập khẩu nguyên vật liệu từ các hãng của nước ngoài tuy nhiên mức độ không thường xuyên. 4.3. Thị trường tiêu thụ và phương thức bán hàng 4.3.1 Thị trường bán sản phẩm của xí nghiệp dược phẩm Trung Ương II. Để đảm bảo được tính liên tục của quá trình sản xuất và tính ổn định, kịp thời của quá trình cung ứng thì các doanh nghiệp sản xuất phải thực hiện tốt khâu tiêu thụ. Nếu khâu công việc này bị ứ đọng, tất yếu dẫn đến sự ngưng trệ của hai khâu công việc nói trên. Như vậy, yêu cầu đặt ra với bất kỳ doanh nghiệp nào là phải luôn duy trì và phát triển các thị trường truyền thống bên cạnh việc nghiên cứu, triển khai các thị trường tiềm năng. Đối với xí nghiệp dược phẩm Trung Ương II, hiện nay thị trường tiêu thụ sản phẩm chủ yếu là các tỉnh phía Bắc Từ phía Thanh Hoá trở ra có tới 50 đơn vị là khách hàng thường xuyên của xí nghiệp của xí nghiệp với lượng mua của khách hàng lớn nhất là 300 triệu/ tháng, trung bình là 100 triệu. Khu vực từ Thanh Hoá tới Quảng Bình có khoảng tới 24 đơn vị, với lượng mua trung bình 150 triệu/ tháng. Xí nghiệp cũng có một số khách hàng tới xí nghiệp mua hàng trực tiếp nhưng có tính chất không thường xuyên. Biểu thống kê doanh số mua của một số khách hàng thường xuyên trong năm 2003. Đơn vị: triệu đồng Khách hàng Chỉ tiêu Công ty dược phẩm Hà Tây Công ty dược Đông Nam á Công ty dược Nghệ An ..... Tổng cộng Doanh thu bán hàng (chưa thuế) 7.946 4.589 5.784 ..... 87.433 13 Tỷ lệ % của các khách hàng 8,03% 5,30% 6,73% ..... 100% Tại Hà Nội, xí nghiệp có 4 cửa hàng kinh doanh sản phẩm của mình là 7,8 Ngọc Khánh, 95 Láng Hạ. ngoài ra còn có những nhóm tiếp thị và nhóm giới thiệu sản phẩm, mang tính chất của những cửa hàng bán thuốc lưu động và một cửa hàng giới thiệu sản phẩm tại số 9 Trần Thánh Tông. 4.3.2. Phương thức tiêu thụ tại xí nghiệp. Các hình thức bán hàng hiện nay mà xí nghiệp đang sử dụng là: bán hàng theo hợp đồng, đơn đặt hàng, bán trực tiếp cho cửa hàng, mở kiôt. Trong đó, phương pháp giao bán trực tiếp hay bán hàng theo hợp đồng chiếm doanh số lớn, trung bình dao động từ 4,5 tỷ đồng/ tháng đến 5,2 tỷ đồng/ tháng. Còn doanh thu theo phương thức gửi bán qua các cửa hàng và mở kiốt chỉ vào khoảng 750 triệu-dưới 900triệu. 14 Biểu minh hoạ bằng số liệu trích từ “ bảng tổng hợp thuế GTGT đầu ra” của năm 2003 Diễn giải Chỉ tiêu Hàng bán tại xí nghiệp Hàng bán tại 4 cửa hàng Doanh thu cho thuê kiôt (VAT 10%) Tổng cộng Doanh số bán ra (chưa thuế) 87.433 10.543 670 98.646 Thuế GTGT đầu ra (5%) 4.371,65 527,15 33,5 4.932,3 Tỷ lệ % tổng cộng doanh thu 88,63% 10,69% 0,68% 100% Xí nghiệp cũng giành cho khách hàng một số hình thức ưu đãi: chiết khấu, giảm giá, hỗ trợ vận chuyển... thêm vào đó, xí nghiệp còn có các hoạt động để tăng khả năng tiêu thụ cho sản phẩm của mình như: quảng cáo, khuyến mại, mở cửa hàng giới thiệu sản phẩm, tham gia các hội trợ triển lãm về thuốc và hàng tiêu dùng... và phần thưởng xứng đáng cho nỗ lực nói trên là thị trường của xí nghiệp không ngừng mở rộng, mặt hàng của xí nghiệp có uy tín trên thị trường. Hiện nay, nền kinh tế đã chuyển hướng sang tự do cạnh tranh, tuy có sự kiểm soát chặt chẽ của nhà nước và bộ y tế nhưng không vì thế mà làm giảm đi sức cạnh tranh trên thị trường. Bên cạnh sự phát triển mạnh của các xí nghiệp dược việt nam còn có nhiều hãng thuốc của nước ngoài được phép tham gia vào thị trường tân dược. Những nhân tố này cho thấy việc xí nghiệp cố gắng tồn tại và phát triển ổn định như hiện nay là điều đáng khâm phục. Phác hoạ về sự phát triển của xí nghiệp 4 năm gần đây sẽ được biểu hiện qua biểu sau: Đơn vị: triệu đồng Chỉ tiêu 2000 2001 2002 2003 Giá trị sản xuất 9.000 8.400 9.000 9.100 Doanh thu 8.000 7.700 8.000 8.200 Lợi nhuận 60 90 50 55 Lợi nhuận/doanh thu 7,5 11,69 6,25 6,7 Nộp ngân sách 210 130 104 93 15 Thu nhập bình quân 0,78 0,85 0,95 1,1 Từ bảng số liệu trên ta thấy, doanh số lúc tăng lúc giảm là do: - Từ cuối năm 2000 doanh nghiệp do bị lấy đi một miếng đất 1.585 m2 để xây nhà tang lễ xí nghiệp quốc phòng. Gây mất kho dự trữ, hạn chế việc kinh doanh. - Giữa năm 2000 và 2001. ngân sách giảm do nhà nước thực hiện chế độ tiền thuế đất cộng với số đất mất đi - Năm 2002 lợi nhuận giảm do giá cả trên thị trường tăng, đầu vào sản suất tăng (nguyên vật liệu, tiền lương, điện nước...) nhưng gía thuốc không đổi làm lợi nhuận hạn chế. - Năm 2003 xí nghiệp đầu tư 2 dây truyến thuốc viên đạt GNP và dây truyền thuốc tiêm đạt GNP. - Hiện nay ngày càng nhiều các công ty dược tư nhân và các hãng dược phẩm nước ngoàI hoạt động ở thị trường Việt Nam. 16 Phần II thực trạng tổ chức hạch toán kế toán tại xí nghiệp dptw II I. Tổng quan chung về tình hình kế toán của doanh nghiệp 1. Những thông tin chung về tổ chức công tác kế toán. - ở xí nghiệp NVL xuất kho được tính theo giá thực tế bình quân gia quyền của tồn đầu kỳ và các lần nhập trong tháng. Giá thực tế xuất kho = số lượng NVL xuất kho * đơn giá thực tế bình quân Do đặc điểm của xí nghiệp là một đơn vị sản xuất theo quy mô lớn, NVL nhiều chủng loại nhập từ nhiều nguồn, để thuận tiện cho việc quản lý, kế toán sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên để phản ánh sự biến động của nguyên vật liệu, phản ánh liêu tục về giá trị X-N-T của từng loại vật liệu, phương pháp này theo dõi được chính xác tuy nhiên kế toán phải tốn nhiều thời gian. - Đối tượng chi phí sản xuất tại XN gắn liền với các đặc điểm về quy trình công nghệ và sản xuất sản phẩm. Tại XN với quy trình công nghệ đơn giản theo kiểu liên tục, chu kỳ sản xuất ngắn nên đối tượng tập hợp chi phí sản xuất theo từng phân xưởng, trong mỗi phân xưởng lại hạch toán chi phí cho mỗi loại sản phẩm . - Thành phẩm hoàn thành nhập kho được đánh giá theo giá thành sản xuất thực tế bao gồm: chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung. Trong đó chi phí nguyên vật liệu gồm có NVL chính, NVL phụ, bột dược liệu... những khoản mục chi phí này được các kế toán của 3 phân xưởng tiêm, viên, chế phẩm tập hợp theo số thực tế phát sinh trong Giá thc t bình quân Giá thc t NVL tn u k Giá thc t NVL nhp trong k + S lng NVL tn u k S lng NVL nhp trong k + = 17 tháng rồi chuyển lên phòng kế toán. kế toán giá thành sẽ căn cứ trên các số liệu đó để tính giá thành nhập kho. - Tại xí nghiệp, giá vốn thực tế thành phẩm xuất kho được tính bằng phương pháp bình quân gia quyền (giá thực tế bình quân cuối kỳ). Cuối tháng hoặc sang đầu tháng sau, khi có giá nhập do kế toán giá thành chuyển sang thì kế toán tiêu thụ sẽ tiến hành tính giá xuất kho cho mỗi loại thành phẩm. Giá thực tế tồn đầu tháng + giá thực tế nhập trong tháng Giá thực tế = đơn vị xuất kho Số lượng tồn đầu tháng + số lượng nhập trong tháng 2. Tổ chức công tác kế toán và bộ máy kế toán nghiệp : - Quy mô và nội dung tổ chức bộ máy kế toán tuỳ thuộc vào quy mô công tác kế toán, hình thức trình tự kế toán và nhu cầu thông tin của từng đơn vị. Xí nghiệp Dược phẩm Trung Ương 2 là một đơn vị có quy mô lớn, nguyên vật liệu từ nhiều nguồn và nhiều chủng loại, đặc điểm sản xuất phải qua nhiều khâu và kiểm duyệt gắt gao, sản phẩm đa dạng, cung cấp những thông tin về tính hiệu quả của xí nghiệp không chỉ cho Giám đốc mà còn cho cả Tổng công ty. - Phòng Tài chính kế toán của Xí nghiệp có nhiệm vụ theo dõi toàn bộ các mặt liên quan đến tình hình tài chính, kế toán và thống kê trong và ngoài xí nghiệp. Điểm khác với các đơn vị khác là phòng còn kiêm thêm chức năng làm thống kê nhằm có đầy đủ thông tin của Xí nghiệp, từ đó là cơ sở cho những đề xuất thích hợp với giám đốc, cải thiện sản xuất, kinh doanh. Phòng kế toán có liên quan chặt chẽ với các phòng ban và phân xưởng khác. Hiện nay, để hạch toán các nghiệp vụ phát sinh xí nghiệp đang áp dụng hình thức nhật ký chứng từ với phương pháp kế toán hàng tồn kho là phương pháp kê khai thường xuyên. 18 Sơ đồ bộ máy kế toán tại xí nghiệp dược phẩm Trung Ương II. Phòng tài chính kế toán gồm 13 người, dưới sự quản lý trực tiếp của kế toán trưởng và một phó phòng kế toán. Ngoài ra, còn có 4 nhân viên kinh tế ở 4 phân xưởng với chức năng thu thập thông tin tại phân xưởng cho kế toán trưởng. Trong phòng kế toán có sự phân công công tác cho kế toán viên, mỗi người phụ trách một phần hành kế toán nào đó. tuy nhiên sự phân công này không phải là tách biệt mà có sự liên hệ chặt chẽ với nhau để đảm bảo tính chặt chẽ, đầy đủ của thông tin kế toán. sau đây là chức năng và nhiệm vụ của từng người. Kế toán trưởng KT Ngân hàng Thủ quỹ KT lương Máy tính Phó phòng Các nhân viên dưới phân xưởng Phân xưởng thuốc tiêm Phân xưởng thuốc viên Phân xưởng chế phẩm Phân xưởng cơ điện KT thanh toán 3 KT kho KT giá thành 2 KT tiêu thụ Thu ngân 19 2.1. Kế toán trưởng. Kế toán trưởng có nhiệm vụ phụ trách chung mọi hoạt động trên tầm vĩ mô của phòng cũng như phân xưởng: tham mưu tình hình tài chính, tình hình sản xuất kinh doanh cho giám Đốc . Định kỳ Kế toán trưởng phải dựa trên các thông tin từ các nhân viên trong phòng, đối chiếu sổ sách để lập báo cáo phục vụ cho giám đốc và các đối tượng có nhu cầu thông tin về tình hình tài chính của xí nghiệp (kiểm toán, ngân hàng, các chủ đầu tư….) 2.2 Phó phòng kế toán. Phó phòng TC-KT xí nghiệp có nhiệm vụ như là một kế toán tổng hợp, cụ thể tổng hợp các thông tin từ các kế toán viên khác lên cân đối, báo cáo. Phó phòng phụ trách hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh của các kế toán viên như là nghiệp vụ kho, về giá thành, thanh toán, tiêu thụ... Phó phòng kiêm nhiệm hai nhiệm vụ là đối nội và hạch toán. ngoài ra phó phòng kế toán còn có trách nhiệm xem xét các đề tài nghiên cứu (quản lý mặt tài chính của đề tài, kiểm tra tính hợp lý các khoản chi của đề tài…). 2.3. Kế toán ngân hàng. Kế toán ngân hàng phụ trách nghiệp vụ liên quan đến tiền mặt và tiền gửi ngân hàng (ngân hàng Công thương, ngân hàng Ngoại thương, ngân hàng Đầu tư và phát triển). Kế toán ngân hàng lập các uỷ nhiệm chi viết séc, lập các bảng sao kê các khoản thanh toán qua ngân hàng. Hàng ngày, kế toán ngân hàng lập báo cáo quỹ, cuối ngày khoá sổ quỹ. Ngoài ra kế toán viên còn lập báo cáo thuế GTGT của các khoản mua, bán qua ngân hàng. 2.4. Thủ quỹ. Thủ quỹ có nhiệm vụ quản lý lượng tiền mặt tại két, nhận tiền vào ra. Hàng ngày, thủ quỹ vào sổ quỹ các nghiệp vụ liên quan đến tiền mặt, cuối ngày, đối chiếu sổ quỹ với báo cáo quỹ do kế toán ngân hàng lập để kiểm tra sai sót, kiểm quỹ. 2.5. Kế toán lương. Kế toán lượng phụ trách việc tính toán lương cho tất cả các cán bộ công nhân viên trong xí nghiệp dựa trên các chế độ chính sách và cách thức tính lương 20 cho từng đối tượng. Kế toán lương có đặc điểm liên hệ chặt chẽ với phòng Tổ chức ở các vấn đề Bảo hiểm Xã hội, Bảo hiểm Y tế, Kinh phí công đoàn. 2.6.Kế toán kho. Xí nghiệp Dược phẩm trung ương 2 có 3 kho và tương ứng có 3 kế toán kho. Các kế toán kho hàng ngày, hàng tháng vào sổ các hoá đơn, chứng từ liên quan đến việc nhập xuất nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, bao bì. Cuối tháng kế toán lên tổng hợp xuất, đối chiếu kiểm tra với sổ sách của thủ kho, kế toán thanh toán. Kế toán phụ trách kho bao bì còn kiêm việc hạch toán Xây dựng cơ bản và sửa chữa nhỏ. 2.7. Kế toán giá thành. Kế toán giá thành có nhiệm vụ tập hợp toàn bộ chi phí để tính giá thành của các loại sản phẩm được sản xuất tại từng phân xưởng trong từng thời kỳ. Định kỳ kế toán giá thành lập báo cáo giá thành theo khoản mục. Kế toán giá thành còn có nhiệm vụ tập hợp chi phí bán hàng và quản lý phân xưởng để tính ra giá thành toàn bộ, là cơ sở để định giá bán sản phẩm của xí nghiệp. định kỳ kế toán lập báo cáo giá thành theo khoản mục, yếu tố để lập lên nhật ký chứng từ số 7. Ngoài ra, kế toán giá thành còn có nhiệm vụ xem xét giá thành của các sản phẩm mới. 2.8. Kế toán tiêu thụ. Kế toán tiêu thụ được chia thành 2 phần hành do hai kế toán viên đảm nhận: 2.8.1.Kế toán thành phẩm: có nhiệm vụ theo dõi, tập hợp các chứng từ liên quan đến việc nhập xuất kho thành phẩm theo các mục đích khác nhau. Sau đó phản ánh vào các bảng kê có liên quan. 2.8.2. Kế toán tiêu thụ: tập hợp các hoá đơn chứng từ liên quan đến khâu tiêu thụ sản phẩm của xí nghiệp, ghi sổ. Hàng tháng, trước ngày 10, kế toán tiêu thụ lập báo cáo thuế GTGT. Đầu ra đồng thời dựa trên báo cáo thuế GTGT của kế toán ngân hàng và báo cáo thuế GTGT đầu vào của kế toán thanh toán với người bán để lên báo cáo tổng hợp thuế GTGT phải nộp của xí nghiệp. 21 2.9. Kế toán thanh toán. Kế toán thanh toán kiểm tra các hoá đơn, chứng từ mà phòng cung ứng, kho nộp lên để phản ánh ghi sổ các nghiệp vụ. Định kỳ, kế toán thanh toán lập báo cáo tổng hợp thuế GTGT đầu vào để cùng với báo cáo thuế của kế toán tiêu thụ lập thành báo cáo GTGT phải nộp. Ngoài ra, kế toán thanh toán còn theo dõi tình hình thanh toán các khoản tạm ứng cho khách hàng, công nhân viên, thanh toán lương, thu bảo hiểm...Cho cán bộ công nhân viên. Người có quyền quyết định duy nhất đối với các khoản chi tạm ứng lớn nhỏ là kế toán trưởng. 2.10. Nhân viên kinh tế phân xưởng. Hàng tháng, nhân viên kinh tế phân xưởng phối hợp cùng các kế toán kho, kế toán giá thành để lên tổng hợp nhập xuất nguyên vật liệu, phục vụ cho sản xuất. Nhân viên kinh tế phân xưởng còn quản lý lao động của phân xưởng. Nhân viên kinh tế phân xưởng phải thông tin kịp thời cho kế toán trưởng các tình huống đột xuất ở phân xưởng để có biện pháp xử lý kịp thời. 3. Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán tại Xí nghiệp. Hệ thống tài khoản kế toán cung cấp các thông tin khách quan về quá trình tái sản xuất những nội dung cần thiết cho quản lý của Nhà nước như hệ thống các khoản nộp, giá cả, chính sách về tài chính tín dụng... của doanh nghiệp. Với ý nghĩa trên, Xí nghiệp Dược phẩm Trung ương II sử dụng hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 1141TC/CĐKT ngày 1/11/1995 của Bộ trưởng Bộ Tài chính. Ngoài ra còn một số tài khoản mới được bổ sung như TK 133: thuế GTGT được khấu trừ, TK 3331: thuế GTGT phải nộp... Nhằm phục vụ yêu cầu quản lý về quá trình kinh doanh, Xí nghiệp đăng ký với Bộ Tài chính hệ thống tài khoản chi tiết cấp 2 Loại TK1- tài sản lưu động. 111: Tiền mặt. 1111: Tiền Việt nam. 1112: Tiền ngân phiếu. 22 112: Tiền gửi ngân hàng. 1121: Tiền gửi ngân hàng tại NH Công Thương Việt nam. 1122: Tiền gửi ngân hàng tại NH Ngoại Thương Việt nam. 152: Nguyên vật liệu. 1521: Nguyên vật liệu chính (tinh chất Ampicilin, tancum, bột sắn, cồn 90o,...). 1522: Vật liệu phụ. 15221: Vật liệu kim loại. 15222: Vật liệu phụ. 1523: Nhiên liệu (xăng, dầu...). 1524: Phụ tùng (vòng bi, dây curoa...). 1525: Vật liệu cho xây dựng cơ bản (Ximăng, sắt thép...). 1527: Bao bì (chai lọ, túi đựng...). 153: Công cụ dụng cụ. 15311: Dụng cụ cơ khí tự chế. 15212: Vật liệu rẻ tiền, mau hỏng. Loại TK4 - Nguồn vốn chủ sở hữu. 411: Nguồn vốn kinh doanh. 4111: Nguồn vốn kinh doanh lưu động. 4112: Nguồn vốn kinh doanh cố định. 4113: Nguồn vốn kinh doanh liên doanh. Loại TK5 - doanh thu. 511: Doanh thu bán hàng. 5111: Doanh thu bán hàng hóa. 5112: Doanh thu cho thuê cửa hàng. 5113: Doanh thu khác. Loại TK6 - Chi phí sản xuất kinh doanh. 621: Chi phí vật liệu trực tiếp. 6211: Chi phí vật liệu trực tiếp phân bổ cho Xưởng Tiêm. 6212: Chi phí vật liệu trực tiếp phân bổ cho Xưởng Viên. 6213: Chi phí vật liệu trực tiếp phân bổ cho Xưởng Hóa. 23 TK 622, 627 cũng được chi tiết tương tự. 4/ Tổ chức hệ thống sổ kế toán. Xí nghiệp là một đơn vị có quy mô lớn, nghiệp vụ kinh tế phát sinh thường xuyên và đa dạng. Bộ máy kế toán gồm những người có trình độ đại học chuyên ngành kế toán. Chính vì vậy Xí nghiệp áp dụng hình thức tổ chức sổ Nhật ký-Chứng từ (NK-CT). đồng thời hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX. Xí nghiệp sử dụng NKCT 1,2,4,5,7,8 và bảng kê số 1,2,4,5,6,10. Sổ chi tiết bao gồm sổ chi tiết thanh toán với nhà cung cấp, sổ chi tiết nhập xuất vật tư, sổ chi tiết các mặt hàng bán trong tháng, sổ theo dõi công nợ... Sổ cái là sổ tổng hợp các trang sổ cái tài khoản. Bảng tổng hợp chi tiết bao gồm sổ tổng hợp nhập, sổ tổng hợp xuất vật tư, bảng tổng hợp bảng kê xuất vật tư (theo tháng), sổ tổng hợp thanh toán... Chứng từ gốc Bảng phân loại chứng từ Bảng kê NK-CT Sổ chi tiết Sổ cái TK Bảng tổng hợp chi tiết Báo cáo tài chính 24 II/ Tổ chức kế toán một số phần hành chủ yếu ở Xí nghiệp. 1. Nghiệp vụ thanh toán bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng. Liên quan đến phần hành này gồm: Nhật ký chứng từ số 1,2,5. Bảng kê số 1,2. Sổ chi tiết: sổ qũy, sổ theo dõi chi tiết theo tài khoản mở tại ngân hàng, sổ chi tiết theo dõi thanh toán với người cung cấp. Sổ cái TK 111,112,311,331. 2. Tổ chức hạch toán nguyên vật liệu 2.1. Nguyên vật liệu nhập kho: vật liệu của xí nghiệp được nhập từ nhiều nguồn khác nhau với giá mua và chi phí vận chuyển khác nhau. Nguyên vật liệu chủ yếu là mua ngoài và một số tự gia công chế biến hoặc thuê ngoài gia công.  Đối với vật liệu mua ngoài Vật liệu mua ngoài ở xí nghiệp chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng số nguyên vật liệu nhập kho giá thực tế của các loại vật liệu mà xí nghiệp sử dụng thường xuyên biến động. Sự biến động này là do giá cả thị trường biến động. Do xí nghiệp mua từ nhiều nguồn khác nhau. để thuận tiện cho việc ghi sổ hạch toán hàng ngày kế tón sử dụng giá ghi trên hoá đơn (giá thực tế). Do xí nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nên đối với hoá đơn GTGT, ghi giá thức tế của vật liệu tách riêng với phần thuế được khấu trừ. Báo cáo Chứng từ gốc Bảng kê số 1,2 NK-CT số 1,2 Sổ cái tài khoản số 111,112,311,331 Nhật ký chứng từ số 5 25 Hoá đơn bán hàng không tách riêng phần thuế thì phải tính giá vật liệu là tổng giá thanh toán cho người bán. như vậy nếu mua vật tư của các đơn vị dùng hoá đơn này thì xí nghiệp sẽ bị thiệt hại, làm tăng chi phí vật tư, phần thuế nộp cho người sử dụng sẽ không được khấu trừ. Vật liệu mua ngoài của xí nghiệp chủ yếu là mua trong nước, ngoài ra còn có vật liệu mua từ nước ngoài . Đối với vật liệu mua trong nước: + Vật liệu mua ngoài nhập tại kho thì giá thực tế là giá ghi trên hoá đơn. + Vật liệu xí nghiệp mua, tự vận chuyển về xí nghiệp thì: Giá vật liệu nhập kho = giá hoá đơn + chi phí mua (vận chuyển, bốc dỡ) Đối với vật liệu nhập ngoại như sufamethoxazol, doxycilin, amoxilin… giá vật liêu được tính bao gồm cả thuế nhập khẩu: Giá vật liệu nhập kho = giá trên hoá đơn + chi phí thu mua + thuế nhập khẩu  Đối với bật liệu thuê ngoài gia công chế biến Giá thực tế = giá thực tế NVL + chi phí gia công + chi phí vận NVL nhập kho nhập kho chế biến phải trả chuyển, bốc dỡ  Đối với nguyên vật liệu tự chế nhập kho như bột nếp, hồ.. giá thực tế NVL = giá thực tế NVL + chi phí nhập kho xuất chế biến chế biến 2.2. Nguyên vật liệu xuất kho ở xí nghiệp NVL xuất kho được tính theo giá thực tế bình quân gia quyền của tồn đầu kỳ và các lần nhập trong tháng. Giá thc t bình quân Giá thc t NVL tn u k Giá thc t NVL nhp trong k + S lng NVL tn u k S lng NVL nhp trong k + = 26 Giá thực tế xuất kho = số lượng NVL xuất kho * đơn giá thực tế bình quân 2.3. Thủ tục nhập kho NVL Khi nhận được hoá đơn của người bán gửi tới hoặc nhân viên tiếp liệu của xí nghiệp đem về, phòng thị trường phải kiểm tra đối chiếu với từng hợp đồng hoặc kế hoạch thu mua để quyết định nhận hay không. Trước khi nhập kho vật liệu phải tiến hành kiểm nghiệm thông qua ban kiểm nghiệm. Ban kiểm nghiệm tiến hành kiểm tra về số lượng, chất lượng, quy cách vật liệu và ghi vào “ biên bản kiểm nghiệm vật tư”. Căn cứ vào hoá đơn, giấy báo nhận hàng, biên bản kiểm nghiệm vật tư, phòng thị trường lập phiếu nhập kho vật tư thành 2 bản, người phụ trách phòng thị trường ký tên vào 2 bản và chuyển cho thủ kho làm căn cứ cho nhập vật liệu. Hoá đơn của người bán hàng chuyển đến cho kế toán thanh toán để làm thủ tục thanh toán với người bán. phiếu nhập kho vật liệu phải ghi rõ số, ngày nhập tên quy cách, số lượng vật liệu nhập theo chứng từ (hoá đơn của người bán). căn cứ vào phiếu nhập kho, thủ kho tiến hành kiểm nhận vật liệu nhập kho, ghi số lượng thực nhập và cùng với người giao hàng ký tên vào 2 bản. nếu phát hiện thừa, thiếu khi nhập kho hoặc không đúng quy cách phẩm chất ghi trên chứng từ thủ kho phải báo cáo cho phòng thị trường biết để lập biên bản làm căn cứ giải quyết với người cung cấp. Phiếu nhập kho sau khi có đầy đủ chữ ký 1 bản giao cho kế toán thanh toán, 1 bản còn lại sau khi ghi thẻ kho được chuyển cho kế toán vật liệu làm căn cứ ghi sổ. Vật tư nhập kho được xắp xếp, phân loại riêng biệt và đúng quy định đảm bảo thuận tiện cho việc xuất vật tư khi cần dùng. 2.4. Thủ tục xuất kho Vật liệu sau khi mua về được sử dụng cho sản xuất, quản lý sản xuất ngoài ra vật liệu còn xuất bán. Nguyên vật liệu của xí nghiệp gồm nhiều thứ loại khác nhau và được sử dùng để sản xuất các sản phẩm khác nhau. Bởi vậy, để sử dụng vật liệu một cách tiết kiệm có hiệu quả thì hàng tháng phòng kế hoạch cung ứng căn cứ vào kế hoạch sản xuất sản phẩm và nhu cầu vật tư xác định trên cơ sở định mức tiêu hao lập định mức vật tư cho từng phân xưởng ( tiêm, viên, chế phẩm). 27 Phòng kế hoạch cung ứng lập “phiếu lĩnh vật tư theo hạn mức” làm 2 bản ghi số hạn mức vật tư được lĩnh vào 2 bản, ký nhận sau đó chuyển cho thủ kho 1 bản, đơn vị sử dụng 1 bản. khi lĩnh vật tư đơn vị lĩnh đem phiếu này xuống kho, thủ kho ghi số liệu thực phát và ký tên vào 2 bản. sau mỗi lần xuất kho, thủ kho ghi số thực xuất vào thẻ kho. Cuối tháng hoặc khi hết hạn mức thủ kho thu lại phiếu của đơn vị lĩnh tính ra tổng số vật liệu đã xuất và hạn mức còn lại cuối tháng và ký tên vào 2 bản. sau đó thủ kho trả lại 1 bản cho đơn vị lĩnh để lập báo cáo sử dụng NVL, 1 bản chuyển cho kế toán NVL để làm căn cứ ghi sổ. 2.5. Kế toán chi tiết NVL Do sự biến động thường xuyên và có tính đa dạng của NVL nên hạch toán chi tiết có khối lượng lớn. để thuận tiện cho việc hạch toán. kế toán chit tiết vật liệu dùng phương pháp thẻ song song. Trình tự hạch toán vật liệu ở Xí nghiệp dược phẩm trung ương II Việc hạch toán chi tiết vật liệu ở kho và phòng kế toán được tiến hành như sau: Th kho Phiu xut kho Phiu nhp kho vt t S chi tit vt t Bng kê xut S s d S tng hp nhp 28 Tại kho: thủ kho tiến hành mở thẻ kho. Sử dụng thẻ kho để phản ánh tình hình N- X-T kho của từng thứ vật liệu theo chỉ tiêu số lượng. Hàng ngày từ các phiếu nhập, phiếu xuất vật tư sau khi đã đối chiếu với số lượng thực nhập , thực xuất thủ kho ghi vào thẻ kho cuối ngày tính ra số tồn và ghi vào thẻ kho. Thẻ kho được thủ kho lập và xắp xếp theo từng loại, thứ vật tư để tiện cho việc theo dõi quản lý và kiểm tra đối chiếu. định kỳ (10 ngày) thủ kho chuyển toàn bộ phiếu nhập, phiếu xuất ( phiếu nhập, phiếu xuất được sắp xếp theo từng nhóm vật tư) cho kế toán chi tiết vật liệu tại phòng kế toán. để đảm bảo tính chính xác của vật liệu của hàng tồn kho hàng tháng phải đối chiếu số thực tồn từng kho và số tồn thẻ kho. Song ở xí nghiệp việc này không diễn ra thường xuyên bởi vì có rất nhiều chủng loại khối lượng vật liệu này không diễn ra thường xuyên bởi vì có rất nhiều chủng loại khối lượng vật liệu việc kiểm nghiệm này tốn rất nhiều thời gian và công sức. Xí nghiệp chỉ thực hiện tổng kiểm kê vào cuối năm. Mẫu thẻ kho của xí nghiệp như sau: Thẻ kho Ngày lập thẻ: 5/9/2003 Tờ số: Tên, nhãn hiệu, quy cách vật tư: vitamin B12 Đơn vị tính: gam T t Chứng từ Diễn giải Số lượng Ký nhận của KT Số Ngày Nhập Xuất Tồn 1 2 3 4 5 30 07 20NC 09 03 8/2 20/2 24/2 25/2 27/2 Tồn đầu tháng Cty dptư II Px tiêm Phòng NC Px viên Phòng KCS 1440 206,448 2,4 89,76 1,2 456,632 1896,632 1690,184 1687,784 1598,024 1596,824 1440 299,808 1596,824 29 Tại phòng kế toán, kế toán sử dụng sổ kế toán chi tiết vật tư để ghi chép tình hình N-X-T kho theo chỉ tiêu hiện vật và giá trị. Sổ chi tiết vật tư có kết cấu giống thẻ kho nhưng có thêm các cột để ghi chép theo chỉ tiêu giá trị. Sau khi nhận được các chứng từ ở kho, kế toán phân loại theo từng thứ loại vật liệu (vật liệu chính, vật liệu phụ, nhãn hoá.. ghi vào sổ chi tiết. Trên số chi tiết kế toán tính ra số tiền mỗi lần nhập xuất. Số tiền của mỗi lần nhập tính được căn cứ theo giá trị bình quân của số tồn và số nhập nhập trong kỳ, cuối tháng mới tính được đơn giá và ghi vào sổ chi tiết. Cuối tháng kế toán cộng sổ chi tiết vật liệu kiểm tra đối chiếu với thẻ kho xem số lượng N-X-T có khớp không, nếu không kiểm tra lại. Sổ chi tiết vật tư là cơ sở để kế toán tổng hợp vật liệu lên bảng kê xuất vật tư trong tháng để lên số dư vào phần xuất, bên có của chữ T Ngoài ra để có số liệu đối chiếu, kiểm tra với kế toán tổng hợp nhập kế toán chi tiết sử dụng số tổng hợp nhập. Căn cứ vào các phiếu nhập kho, kế toán vào sổ tổng hợp nhập, sổ này là căn cứ để kế toán lên số dư phần nhập/ 2.6 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu Kế toán tổng hợp vật liệu là việc ghi chép kế toán về tình hình nhập xuất vật tư trên các tài khoản, sổ kế toán tổng hợp theo chỉ tiêu giá trị. Do đặc điểm của xí nghiệp là một đơn vị sản xuất theo quy mô lớn, NVL nhiều chủng loại nhập từ nhiều nguồn, để thuận tiện cho việc quản lý, kế toán sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên để phản ánh sự biến động của nguyên vật liệu, phản ánh liêu tục về giá trị X-N-T của từng loại vật liệu, phương pháp này theo dõi được chính xác tuy nhiên kế toán phải tốn nhiều thời gian. + Về tài khoản TK152-nguyên vật liệu Nội dung: dùng để phản ánh số liệu có và tình hình tăng giảm các nguyên vật liệu theo giá thực tế. Kết cấu: Bên nợ: trị giá vốn thực tế vật liệu nhập kho và các nghiệp vụ khác làm tăng giá trị vật liệu Bên có: trị giá vốn thực tế NVL xuất kho, chiết khấu mua hàng, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, các nghiệp vụ khác là giảm giá trị NVL 30 Dư nợ: trị giá vốn thực tế vật liệu tồn kho + Về sổ: - Sổ chi tiết số 2 (sổ chi tiết thanh toán với người bán) - NKCT số 1, NKCT số 5 - Bảng kê xuất vật tư trong tháng - Sổ chữ T (số dư) theo dõi SPS vật liệu trong từng tháng 3. Kế toán giá thành sản xuất 3.1 Đối tượng và phương pháp hạnh toán CPSX Đối tượng chi phí sản xuất tại XN gắn liền với các đặc điểm về quy trình công nghệ và sản xuất sản phẩm. Tại XN với quy trình công nghệ đơn giản theo kiểu liên tục, chu kỳ sản xuất ngắn nên đối tượng tập hợp chi phí sản xuất theo từng phân xưởng, trong mỗi phân xưởng lại hạch toán chi phí cho mỗi loại sản phẩm . Để phục vụ công tác này, các tài khoản chi phí được mở chi tiết theo từng phân xưởng. * TK 621 - 6211: CPNVLTT của phân xưởng tiêm. - 6212: CPNVLTT của phân xưởng viên. - 6213: CPNVLTT của phân xưởng hoá. * TK 622 - 6221: CPNCTT của phân xưởng tiêm. - 6222: CPNCTT của phân xưởngviên. - 6223: CPNCTT của phân xưởng hoá. * TK 627 - 6271: CPSXC của phân xưởng tiêm. - 6272: CPSXC của phân xưởng viên. - 6273: CPSXC của phân xưởng hoá. * TK 154 - 1541: CPSXKD dở dang phân xưởng tiêm. - 1542: CPSXKD dở dang phân xưởng viên. - 1543: CPSXKD dở dang phân xưởng hoá. * TK 1544: - CP phát sinh tại phân xưởng cơ điện Kết cấu: + Bên nợ: CF NVL,NCTT và CFSXC chung tại phân xưởng cơ điện. + Bên có: - Gía trị hàng hoá gia công hoàn thành nhập kho 31 - Kết chuyển lao vụ hoàn thành trong kỳ cho các đối tượng sử dụng. * TK 1421: Chi phí phát sinh tại phòng nghiên cứu Kết cấu: + Bên nợ: CF NVL, NCTT, CFSXC + Bên có: Kết chuyển toàn bộ chi phí tập hợp được sang TK 6272. TK này không có số dư cuối kỳ vì nếu tồn tại sản phẩm dở dang cũng sẽ được chuyển sang phân xuởng viên và tính vào giá trị sản phẩm dở dang của phân xưởng viên đó. 3.2 Trình tự tập hợp CPSX tại XNDP TW2 3.2.1 Kế toán tập hợp nguyên vật liệu trực tiếp Vật liệu sử dụng trong XN bao gồm rất nhiều loại khác nhau. Theo vai trò và tác dụng của các loại vật liệu trong SXKD, kế toán theo dõi nó trên các tài khoản chi tiết của TK152 như sau: -TK1521: NVLC(Ampicilin, moocpin, atropin…) -TK1522: NVL phụ (bột nếp, bột sắn…) -TK1523: Nhiên liệu (xăng, dầu…) -TK1524: Phụ tùng (vòng bi, dây cô doa…). -TK1525: Vật liệu XDCP (Xi măng, sắt thép…) -TK1527: Bao bì (Chai, túi đựng…) Thuốc là loại sản phẩm mà định mức NVL tưong đối ổn định vì được quy định bởi công thức pha chế. Phòng kế hoạch căn cứ vào định mức công nghệ co mỗi loạ sản phẩm và kế hoạch sản xuất để tính lượng NVL cần cho sản xuất cho phòng cung ứng thực hiện. Khối lượng mỗi loại vật liệu được xác định theo công thức sau: Lượng VL(i) cần Định mức VL(i) cần Sản lượng = x sản xuất sản phẩm(j) cho sản xuất sản phẩm(j) kế hoạch Trong trường hợp sản xuất lô sản phẩm có 2 sản phẩm cùng loại nhưng khác nhau về kích cỡ, XN phân bổ CP NVLTT theogiờ công sản xuất. 32 Chi phí VL(i) phân Tổng chi phi VL(i) Gìơ công sản xuất = x bổ cho sản phẩm (j) Tổng giờ công sản xuất sản phẩm (j) Đến kỳ sản xuất, nhân viên kinh tế phân xưởng theo dõi toàn bộ khối lượng vật liệu nhập và chi dùng cho từng loaị,từng lô sản phẩm trên giá thành .Cuối tháng lập bảng kê xuất vật tư cho phân xưởng mình . Sau đó kế toán vật tư lấy lượng vật tư xuất dùng cho từng phân xưởng từ kho vật liệu để đối chiếu với bảng kê xuất vật tư tại các phân xưởng, tính giá vật liệu xuất, lập bảng tổng hợp vật tư xuất. Cuối cùng, kế toán vật tư lập bảng phân bổ nguyên vật liệu công cụ dụng cụ . Chứng từ theo dõi vật liệu xuất dùng trực tiếp là phiếu lĩnh vật tư theo hạn mức. Phương pháp tính giá vật liệu kho tại XN là phương pháp bình quân gia quyền, công thức tính như sau: Gía thực tế VL = Sản lượng VL x Đơn giá thực tế xuất dùng xuất dùng bình quân Đơn giá thực tế Giá thực tế VL tồn ĐK + Gía thực tế VLnhập trong kỳ = bình quân Lượng thực tế VL tồn ĐK+ Lượng thực tế VL nhập trong kỳ Việc tính toán chi phí nguyên vật liệu ở XN có sự khác biệt so với nguyên tắc kế toán chung là: Số vật tư dùng còn thừa ở các phân xưởng không phập lại kho mà để lại, cuối kỳ kế toán vật liệu tổng hợp coi đó là lượng tồn kho. Sở dĩ có sự khác biệt này là do đặc điểm quy trình sản xuất ở XN theo kiểu chế biến liên tục, sản xuất khối lượng lớn. Phương pháp hạch toán CPNVLTT tại XN được thể hiện như sau : Theo hình thức NKCT thì trình tự kế toán NVL được thể hiện trên các loại sổ: Phiếu lĩnh vật tư theo hạn mức,bảng kê vật tư xuất, sổ số dư, NKCT số 7 và sổ cái TK621 33 3.2.2 Kế toán tập hợp CPNCTT CPNCTT bao gồm toàn bộ tiền lương của công nhân trực tiếp tham gia sản xuất, chế tạo sản phẩm ở 3 phân xưởng sản xuất chính và các khoản trích theo lương . Hiện nay do đặc điểm của các phân xưởng khác nhau nên XN áp dụng các phương pháp thanh toán lương khác nhau. Phân xưởng viên áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm, còn lương trả cho công nhân phân xưởng tiêm, hoá dựa vào giờ công lao động thực tế. Trình tự hạch toán CPNCTT được tiến hành như sau : - Hàng ngày, nhân viên phân xưởng theo dõi số lượng sản bảng chấm công, lập bảng theo dõi sản lượng . - Cuối tháng căn cứ vào bảng chấm công của phân xưởng tiêm, hoá và bảng theo dõi sản lượng của phân xưởng viên. Kế toán tiến hành tính tổng quỹ lương rồi tính lương cho từng công nhẩn trực tiếp sản xuất theo công thức sau: Lương thực tế Tổng quỹ lương phân xưởng Giờ công = x một lao động Tổng số giờ công lao động ở PX một lao động Lương cơ bản Hệ số lương + Hệ số phụ cấp Ngày công = x một lao động Ngày làm việc theo chế độ thực tế Ngoài tiền lương chính, tiền thanh toán cho công nhân còn có những khoản sau : Lương thưởng 1LĐ = Hệ số thưởng cá biệt x Mức thưởng Phụ cấp trách nhiệm = Mức lương tối thiểu x Hệ số phụ cấp Vậy: Thu nhập 1 LĐ = Lương thực tế + Phụ cấp + Lương thưởng - Các khoản giảm trừ 34 Lương cơ bản chi có ý nghĩa với công tác tạm ứng và tính toán các khoản trích tại XN. Lương thực tế công nhân được nhận là lương sản phẩm hoặc lương thời gian và tiền thưởng. XN trả lương cho công nhân làm 3 lần trong tháng dưới dạng tạm ứng (theo lương cơ bản ), sau đó căn cứ vào lương thực tế được lĩnh trừ đi số đã nhận trước còn lại là số được thanh toán khi đến hạn trả lương của mỗi lao động. Công tác thanh toán được thể hiện trên Bảng thanh toán lương . Ngoài các khoản tiền lương phải trả công nhân viên, XN còn tính vào CPSX những khoản trích theo lương như : BHXH, BHYT, KPCĐ, cụ thể : -Trích 15% quỹ lương cơ bản vào quỹ BHXH -Trích 2% quỹ lương cơ bản vào quỹ BHYT -Trích 2% quỹ lương cơ bản vào quỹ KPCĐ Đồng thời trừ vào thu nhập công nhân sản xuất 5% lương cơ bản cho BHXH và 1% lương cơ bản cho BHYT . Các khoản trừ bằng 6% x Lương cơ bản Sau khi đã thanh toán xong CPNCTT cho các đối tượng, kế toán lập bảng phân bố tiền lương và BHXH rồi lên bảng kê số 4, NKCT số 7 và sổ cái TK 622. 3.2.3 Kế toán tập hợp chi phí trả trước ( Phòng Nghiên Cứu ) Phòng Nghiên Cứu bên cạnh chức năng nghiên cứu thực hiện chức năng sản xuất như một phân xưởng sản xuất phụ để tận dụng máy móc và nhân công sẵn có. Vì vậy, nó cũng có những yếu tố chi phí và được tập hợp trên các bảng phân bổ giống như phân xưởng cơ điện. Tuy nhiên, do thành phẩm là thuốc viên (bán thành phẩm cuối kỳ được chuyển sang gia công tiếp tại phân xưởng viên ) nên việc tập hợp chi phí cuối kỳ sẽ được phản ánh trên bảng kê số 6, NKCT số 7 3.2.4 Kế toán tập hợp CPSX kinh doanh phụ . CPSXKD phụ là những chi phí phát sinh ở phân xưởng cơ điện nhằm phục vụ hoạt động của 3 phân xưởng sản xuất chính. Nhân viên kinh tế phân xưởng thao dõi chi tiết vật liệu xuất dùng, số giờ làm việc cho từng phân xưởng chính, phân xưởng cơ điện để lập bảng giờ công ở phân xưởng cơ điện. Cuối kỳ, kế toán giá thành tập hợp mọi chi tiết 35 chi phí phát sinh vào TK 1544 và phân bổ cho các đối tượng theo giờ công lao động trên bảng kê số 4, rồi lên NKCT số 7 . 3.2.5 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung CPSXC của XN là tất cả những khoản chi phí liên quan đến quản lý, phục vụ cho sản xuất trong phạm vi phân xưởng . cpsxc của xn được tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng tập hợp chi phí là các phân xưởng sản xuất chính . CPSXC của XN bao gồm: *Chi phí nhân viên phân xưởng Chi phí nhân viên phân xưởng cũng bao gồm tất cả các khoản phải trả và các khoản trích trên lương cơ bản của nhân viên phân xưởng . Qúa trình tập hợp chi phí nhân viên phân xưởng cũng giống như tập hợp CPNCTT. Hàng tháng các nhân viên kinh tế phân xưởng căn cứ vào bảng chấm công để tính ra lương lao động thực tế cho nhân viên phân xưởng sau đó chuyển toàn bộ chứng từ và bảng thanh toán lương lên phòng kế toán . Kế toán lương dựa vào đó lập bảng phân bổ tiền lương và BHXH . *Chi phi nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ NVL,CCDC xuất dùng cho phân xưởng để phục vụ đến quản lý phân xưởng, sửa chữa, bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà xưởng . Chi phí này được theo dõi trên bảng phân bổ NVL và CCDC . Chứng từ xuất kho vật liệu xuất dùng chung cho phân xưởng là phiếu lĩnh vật tư, khác với CPNVLTT là phiếu lĩnh vật tư theo hạn mức . Cũng như vật liệu xuất dùng trực tiếp nếu cuối kỳ vật liệu tại phân xưởng vẫn còn thì không ghi giảm CPSXC. *Chi phí khấu hao TSCĐ. Khấu hao TSCĐ sử dụng trong các phân xưởng sản xuất là một trong các khoản chi phí đựơc hạch toán vào CPSXC . Tại XN, khấu hao TSCĐ bao gồm khấu hao cơ bản và khấu hao sửa chữa lớn + Khấu hao cơ bản : Trước 1996, khấu hoa nhà xưởng là 4%, máy móc thiết bị là 8%. Hiện nay, với má móc thiết bị cũ đánh giá theo giá theo giá trị còn lại (khung giới hạn từ 5 – 12 năm ), với máy móc thiết bị mới thì đánh số năm sử dụng và tỷ lệ khấu hao theo tháng như sau: Nguyên giá Tỷ lệ khấu hao = Số năm sử dụng dự kiến 36 + Khấu hao sửa chữa lớn: Không tính theo tỷ lệ quy định mà căn cứ vào thực tế sửa chữa lớn hàng tháng Kế toán TSCĐ tính khấu hao cho từng máy móc thiết bị, nhà xưởng ở từng phân xưởng và lập bảng tính và phân bổ khấu hao (biểu số 4 ) và chuyển cho kế toán giá thành tập hợp vào TK CPSXC của các phân xưởng trên bảng kê số 4 (Biếu số 5 ) cho phòng nghiên cứu trên bảng kê số 6. *Chi phí mua ngoài Tại XN, khoản chi phí khác lớn nhất là khoản chi điện năng phục vụ sản xuất và thự hiện thanh toán khoản chi phí này qua ngân hàng bằng chuyển khoản Chi phi điện năng = Số KW sử dụng x Đơn giá 1KW Chi phí này được phân bổ cho các phân xưởng sản xuất theo chính tỷ lệ quy định của XN : +Phân xưởng Tiêm : Chiếm 40% tổng chi phí điện năng +Phân xưởng Viêm : Chiếm 50% tổng chi phí điện năng +Phân xưởng Hoá : Chiếm 10% tổng chi phí điện năng Ngoài ra, CPSXC ở các phân xưởng còn bao gồm CPSX của phân xưởng cơ điện phân bổ cho các phân xưởng và CPSX của phòng nghiên cứu chuyển cho phân xưởng Viên . Cũng giống như CPNC, CPSXC được phân bổ cho từng sản phẩm theo giờ công tiêu hao thực tế tại phân xưởng cho từng phân xưởng đó Mức CPSXC phân Tổng CPSXC Số giờ công xuất = x Bổ cho sản phẩm (i) Tổng giờ công sã xuất ở PX sản phẩm (i) Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và BHXH sổ số dư, Bảng tính và phân bổ KHTSCĐ, Kế toán vào Bảng kê số 4, Nhật ký chứng từ số 7 rồi vào sổ cái TK627. 3.2.6 Tổng hợp chi phí sản xuất 37 Để phục cho công tác tính giá thành, cuối kỳ kế toán tổng hợp tiến hành kết chuyển các chi phí sản xuất bao gồm: CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC vào bên nợ TK154 “ chi phí sxkd dở dang”. Kế toán giá thành sau khi hạch toán chi phí vào bảng kê số 4, kế toán tiếp tục phản ánh vào NK-CT số 7 theo từng khoản mục chi phí. Cuối cùng, kế toán vào sổ cái TK154 4. Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang. Để đánh SPDD, kế toán giá thành căn cứ vào quyết toán vật tư của bộ phận kiểm kê để tổng hợp phần giá trị dở dang của từng phân xưởng trên báo cáo SPDD. Tại xí nghiệp dược phẩm trung ương II, SPDD cuối kỳ ở các phân xưởng sản xuất mang đặc điểm khác nhau nên phương pháp đánh giá giá trị SPDD cuối kỳ cũng khác nhau. Sản phẩm của phân xưởng viên có tỷ trọng NVL chính rất lớn trong tổng chi phí. SPDD có đặc điểm là lô sản phẩm đã pha chế (tiêu hao NVL chính) nhưng chưa qua dập viên, dập vỉ và bao gói nên SPDD phân xưởng này được đánh giá theo chi phí NVL chính. Giá trị SPDD CPNVLC đầu kỳ + CPNVLC trong kỳ khối lượng cuối kỳ = x DD cuối kỳ (theo NVLC) KLDD đầu kỳ + KL pha chế Tại phân xưởng tiêm, sản phẩm có đặc điểm là chi phí bao bì (ống tiêm) khá lớn, do đó SPDD cuối kỳ của phân xưởng này được đánh giá theo chi phí ống. Giá trị SPDD CP ống đầu kỳ + CP ống cuối kỳ khối lượng cuối kỳ = x dở dang (theo giá trị ống) khối lượng + khối lượng cuối kỳ pha chế DD đầu kỳ * Tính giá thành sản phẩm Tại phân xưởng viên, nhân viên kinh tế phân xưởng căn cứ vào phiếu xuất kho NVL cho mặt hàng thuốc Ampicilin, căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và BHXH, CPSXC phân xưởng viên được tập hợp trên bảng 4 để phân bổ CPNCTT và CPSXC cho mặt hàng thuốc này. đồng thời dựa vào báo cáo 38 sản phẩm dở dang phân xưởng viên, bảng tổng hợp giờ công, CPNVL, phụ liệu để xác định SPDD cuối kỳ. Trên cơ sở đó kế toán lập thẻ giá thành cho mặt hàng này. - Xác định giá trị SPDD cuối kỳ. CPNVLC + CPNVLC đầu kỳ trong kỳ khối lượng Khối lượng SPDD = x dở dang cuối kỳ (theo CPNVLC) khối lượng + khối lượng cuối kỳ pha chế DD đầu kỳ - Xác định chi phí vật liệu CPNVL xuất kho từng phân xưởng sẽ được nhân viên kinh tế phân xưởng tập hợp cho mặt hàng này. Giá trị NVLC cho = giá trị NVLC + giá trị NVLC - giá trị SPDD Sản phẩm hoàn thành đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ - Chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung CPNC và CPSXC là những chi phí được phân bổ theo giờ công sản xuất. Vì vậy kế toán dựa vào bảng kê số 4 để xác định CPNC và CPSXC của phân xưởng. + Chi phí nhân công Tổng chi phí tiền lương PX giờ công sản Chi phí tiền lương = x xuất phân bổ cho sản phẩm tổng giờ công PX + Chi phí sản xuất chung Tổng CPSXC ở PX giờ công sản CPSXC phân bổ = x xuất sản phẩm Cho sản phẩm Tổng giờ công PX - Tổng chi phí sản xuất = CPNVLC + CPNVLP + CP lương và trích theo lương + CPSXC 39 - Tổng giá thành cho sản phẩm hoàn thành = Giá trị SPDD đầu kỳ + tổng CPSX trong kỳ - giá trị SPDD cuối kỳ Tổng giá thành * Giá thành đơn vị = số lượng sản phẩm hoàn thàn 5. Tổ chức hạch toán thành phẩm của doanh nghiệp 5.1 giá thành phẩm thực tế nhập kho Thành phẩm hoàn thành nhập kho được đánh giá theo giá thành sản xuất thực tế bao gồm: chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung. Trong đó chi phí nguyên vật liệu gồm có NVL chính, NVL phụ, bột dược liệu... những khoản mục chi phí này được các kế toán của 3 phân xưởng tiêm, viên, chế phẩm tập hợp theo số thực tế phát sinh trong tháng rồi chuyển lên phòng kế toán. kế toán giá thành sẽ căn cứ trên các số liệu đó để tính giá thành nhập kho. 5.2 Giá thành xuất kho. Tại xí nghiệp, giá vốn thực tế thành phẩm xuất kho được tính bằng phương pháp bình quân gia quyền (giá thực tế bình quân cuối kỳ). Cuối tháng hoặc sang đầu tháng sau, khi có giá nhập do kế toán giá thành chuyển sang thì kế toán tiêu thụ sẽ tiến hành tính giá xuất kho cho mỗi loại thành phẩm. Giá thực tế tồn đầu tháng + giá thực tế nhập trong tháng Giá thực tế = đơn vị xuất kho số lượng tồn đầu tháng + số lượng nhập trong tháng 5.3. Chứng từ và sổ kế toán chi tiết thành phẩm 5.3.1 Chứng từ sử dụng 5.3.1.1 Chứng từ nhập kho và tổ chức hạch toán - Phiếu nhập kho - Biên bản kiểm nghiệm * Hạch toán nghiệp vụ nhập kho thành phẩm 40 Nghiệp vụ nhập kho của xí nghiệp phát sinh khi các phân xưởng hoàn thành công đoạn cuối cùng của quy trình sản xuất. Thành phẩm trước khi chuyển vào kho được bộ phận kỹ thuật- quản lý chất lượng của xí nghiệp kiểm nghiệm. Ban kiểm nghiêm gồm một số cán bộ của phòng đảm bảo chất lượng và phòng KCS, trưởng ban do giám đốc ra quyết định bổ nhiệm. Khi kết thúc cuộc kiểm nghiệm chứng từ cần lập là biên bản kiểm nghiệm. Các cán bộ kỹ thuật, trưởng ban và thủ kho cùng có trách nhiệm ký nhận. Sau khi có kết quả kiểm nghiệm thì các phân xưởng sẽ lập phiếu nhập kho. Nguyên tắc lập: đơn vị nào nhập kho thì sẽ lập phiếu nhập kho. Phiếu lập kho được chia làm 3 liên, 1 liên do đơn vị lập giữ, 1 liên do thủ kho giữ, 1 liên do kế toán thành phẩm lưu. trên phiếu nhập kho người ta ghi các chỉ tiêu: tên, quy cách, đơn vị tính.. Mẫu phiếu nhập kho đơn vị: phòng số: 73 địa chỉ: t.tr Phiếu nhập kho nợ: Ngày14 tháng 11 năm 2003 có: Họ và tên người giao hàng: px viên Theo ... số ...ngày .... tháng... năm. Nhập tại kho: thành phẩm stt Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư (sản phẩm, hàng hoá Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Theo chứng từ Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 Vitamin C lọ 1000v Viên 2.003.900 18,5 2 Vitamin C lọ 100v “ 3.322.000 22,5 3 Rutin C vỉ “ 78.700 65 41 Cộng “ Phụ trách cung tiêu Kế toán trưởng Người giao hàng Thủ kho Thủ trưởng (các bộ phận cung đơn vị tiêu có nhu cầu) (ký, họ tên) (ký,họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) Chỉ tiêu số lượng ghi trên phiếu nhập kho là căn cứ để thủ kho ghi thẻ kho và kế toán thành phẩm ghi sổ chi tiết. 5.3.1.2. Chứng từ xuất kho - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ. - Hoá đơn GTGT loại 3 liên. * Hạch toán nghiệp vụ xuất kho thành phẩm. Hạch toán nghiệp vụ xuất bán trực tiếp tại xí nghiệp để phản ánh ban đầu nghiệp vụ bán hàng tại xí nghiệp, kế toán sử dụng hoá đơn GTGT theo mẫu 01GTKT-3LL do bộ tài chính phát hành. Khi khách đến mua hàng phòng thị trường sẽ căn cứ vào yêu cầu của khách và tình hình thành phẩm tồn kho để viết hoá đơn. khách hàng có thể thanh toán tiền ngay hoặc làm giấy xin khất nợ tại phòng kế toán, có ký nhận của kế tóán trưởng. Sau đó khách hàng sẽ xuống kho để nhận hàng. Hoá đơn GTGT được coi như phiếu xuất kho và thủ kho căn cứ vào đó để xuất thành phẩm cho khách. Hoá đơn được lập làm 3 liên: liên 1 do phòng thị trường lưu, liên 2 đưa cho khách hàng, liên 3 làm căn cứ để thủ kho ghi thẻ kho sau đó chuyển lên cho kế toán thành phẩm vào sổ chi tiết. * Hạch toán nghiệp vụ gửi bán qua các cửa hàng. Hiện nay tại xí nghiệp có 4 cửa hàng bán sản phẩm tại Hà nội. Cửa hàng số 7 Ngọc Khánh, cửa hàng số 8 Ngọc Khánh, cửa hàng số 9 Láng Hạ và cửa hàng giới thiệu sản phẩm số 9 Trần Thánh Tông. Riêng nhóm tiếp thị, số thu về bán hàng không được coi là doanh thu cửa hàng mà được ghi nhận như là doanh thu trực tiếp tại xí nghiệp. 42 - Bắt đầu từ ngày 1/1/1999, luật thuế GTGT được áp dụng do đó việc tính doanh thu của xí nghiệp cũng có sự thay đổi. Nếu trước đây, thành phẩm khi xuất kho thì đã coi là tiêu thụ và tính doanh thu để chịu thuế doanh thu. Hiện nay, doanh thu chỉ được tính trên hoá đơn GTGT (vì xí nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ). đối với lượng sản phẩm chuyển cho các cửa hàng xí nghiệp thì chưa tính doanh thu mà được coi là hàng gửi bán. để phản ánh lượng thành phẩm xuất kho của các cửa hàng, xí nghiệp sử dụng “phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ”. - Phòng thị trường căn cứ vào yêu cầu nhập và thực tế tồn kho của mỗi cửa hàng để viết “phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ” Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ được lập làm 3 liên: 1 liên phòng kế toán lưu, 1 liên lưu tại kho, 1 liên lưu tại cửa hàng. + Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ là chứng từ gốc để thủ kho lấy làm căn cứ để ghi thẻ kho- chỉ tiêu số lượng xuất ra các cửa hàng. + Kế toán thành phẩm sẽ ghi 3 chỉ tiêu trên phiếu: số lượng xuất, đơn giá và thành tiền vào sổ chi tiết thành phẩm. + Nhân viên cửa hàng sẽ phản ánh 3 chỉ tiêu trên vào bảng kê chứng từ gốc N, X của cửa hàng, đến cuối tháng tổng hợp cho tất cả danh điểm thành phẩm có trong cửa hàng rồi lập “báo cáo tình hình tiêu thụ thành phẩm”, là căn cứ để kế toán tiêu thụ lập “tổng hợp báo cáo của các cửa hàng” 5.4 Phương pháp hạch toán chi tiết thành phẩm. Để hạch toán chi tiết thành phẩm, kế toán thành phẩm tại xí nghiệp dược phẩm trung ương II sử dụng phương pháp thẻ song song. 5.4.1 Các loại sổ, thẻ chi tiết sử dụng: - Thẻ kho - Sổ chi tiết thành phẩm - Bảng tiêu thụ tháng Quy trình hạch toán chi tiết thành phẩm theo phương pháp thẻ song song. Phiu nhp kho Hoá n GTGT 3 liên Th kho S chi tit thành phm Bng tiêu th tháng Bng tng hp tiêu th tháng 43 Thẻ kho được mở chi tiết cho từng sản phẩm có trong kho và chi tiết cho mỗi phân xưởng. Vì tại xí nghiệp chỉ có mỗi một kho thành phẩm nên thẻ kho không thể mở chi tiết theo kho Căn cứ vào sổ chi tiết kế toán lập và ghi “bảng tiêu thụ tháng”, bảng này thực tế được sử dụng để ghi chi tiết nhập xuất thành phẩm bằng tiền, chi tiết theo quan hệ đối ứng tài khoản, không theo dõi doanh thu tiêu thụ của thành phẩm. Bảng tiêu thụ hàng tháng là căn cứ dể ghi “bảng tổng hợp tiêu thụ tháng” vừa thực hiện chức năng tổng hợp chi tiết thành phẩm tiêu thụ (nhập, xuất) của các phân xưởng, đồng thời cũng là sổ để hạch toán tổng hợp trên các loại sổ: NK-CT6, sổ cái các TK liên quan. 5.5. Hạch toán tổng hợp nhập, xuất thành phẩm. Hạch toán tổng hợp nhập, xuất được thực hiện trên “bảng tổng hợp tiêu thụ tháng”,NK-CT số 8-phần giá vốn thành phẩm và sổ cái TK155 mở theo phương pháp hạch toán của đơn vị. Trên cơ sở “bảng tiêu thụ tháng” kế tóan thành phẩm tổng hợp gía trị nhập, xuất ghi trên “bảng tổng hợp tiêu thụ tháng” 6. Hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả Cửa hàng Giao bán trực tiếp GV GTDT GV,DT GTDT Bng kê 10 Chng t k toán Bng kê 5 (TK641,642) Sct thành phm Bng tiêu th Báo cáo tiêu th Bng kê chng t gc ca ca hàng 44 6.1. Phương thức tiêu thụ Phương thức gửi bán qua các cửa hàng không giống với phương thức bán hàng đại lý, ký gửi. Các nhân viên của bốn cửa hàng thuộc biên chế chính thức của xí nghiệp và hưởng lương theo ngạch, bậc quy định. Các cửa hàng này có thể coi như các vệ tinh bán hàng của xí nghiệp dptưII. Cuối tháng, nhân viên của mỗi cửa hàng phải lập “báo cáo tình hình tiêu thụ sản phẩm” và gửi về xí nghiệp để kế toán lên “tổng hợp báo cáo của các cửa hàng”. Số liệu ở dòng cộng của “tổng hợp báo cáo” là căn cứ để tính tổng giá vốn thực tế của hàng gửi bán trong tháng. Kết toán giá vốn thành phẩm tiêu thụ. 6.1.1 Theo phương pháp bán trực tiếp. * Tài khoản, chứng từ sử dụng: TK 632 “giá vốn hàng bán”được chi tiết thành 2 tiểu khoản TK6321 “ giá vốn nguyên vật liệu nhượng bán” 45 TK6322 “giá vốn thành phẩm tiêu thụ” - Chứng từ: liên 3 hoá đơn GTGT: trích cột số lượng xuất. Trên cơ sở chứng từ xuất bán trực tiếp , kế toán “giá vốn” thành phẩm tiêu thụ trực tiếp được ghi lần lượt trên “bảng tiêu thụ tháng”, “bảng tổng hợp tiêu thụ tháng”, “nhật ký chứng từ số 8”. Căn cứ vào “NK-CT8” kế toán ghi sổ cái TK632 6.1.2 Phương thức gửi bán qua các cửa hàng. Trường hợp hạch toán giá vốn theo phương thức gửi bán qua các cửa hàng được theo dõi trên các loại sổ: báo cáo tiêu thụ của các cửa hàng: tổng hợp báo cáo tiêu thụ của các cửa hàng, NK-CT số 8, sổ cái TK157,632. Cuối tháng nhân viên cửa hàng thống kê chứng từ tiếp nhận tại cửa hàng đã được phân loại theo chỉ tiêu nhập-xuất, loại hàng và ghi sổ tổng cộng vào “báo cáo tình hình hoạt động tiêu thụ sản phẩm”. Trường hợp chứng từ trong tháng phát sinh nhiều, các cửa hàng có thể lập bảng kê chứng từ gốc, nhập, xuất trước khi ghi “báo cáo tình hình hoạt động tiêu thụ sản phẩm”. 6.2. Kế toán doanh thu tiêu thụ và các khoản giảm trừ doanh thu * Tài khoản sử dụng TK511- doanh thu bán hàng, chi tiết thành các tiểu khoản TK5111-doanh thu bán hàng hoá (bán NVL, bột dược liệu, sản phẩm ngoài thuốc…) TK5112- doanh thu bán sản phẩm thuốc. TK531-giảm giá hàng bán TK532- hàng bán bị trả lại * Hạch toán doanh thu tiêu thụ. Việc hạch toán chỉ tiêu doanh thu tiêu thụ trực tiếp tại xí nghiệp được thực hiện trên sổ kế toán sau: Bảng kê số 10: mở và ghi theo từng hoá đơn bán hàng-phần chi tiết số lượng, doanh thu thanh toán và các khoản phải thu thuộc tài khoản 5111,5112,131 46 Sổ chi tiết mở cho tài khoản 131: cơ sở để ghi sổ này là các hoá đơn bán hàng đã ghi trên bảng kê số 10 và sổ quỹ theo dõi thanh toán của khách hàng. Bảng kê 11(tổng hợp chi tiết TK131): tổng hợp tất cả tình hình công nợ của các hộ khách hàng đối với xí nghiệp trong tháng. Kế toán tiêu thụ sẽ kết chuyển số liẹu ở dòng cộng của các cột chi tiêt có TK131 trên “bảng kê 11” sang NK-CT8, từ đó ghi sổ cái TK511 và TK131 cũng như sổ cái có liên quan khác. * Hạch toán kết quả tiêu thụ thành phẩm Hạch toán các khoản chi phí chung được thực hiện trên bảng kê số 5 Cuối tháng, kế toán gía thành tập hợp toàn bộ các khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý thực tế phát sinh trên bảng kê số 5 chuyển cho kế toán tiêu thụ. Kế toán tiêu thụ sau khi nhận được bảng kê số 5 sẽ tiến hành kết chuyển một phần hay toàn bộ các khoản chi phí này vao sổ TK911 “xác định kết quả kinh doanh” đồng thời ghi lên NK-CT8 và các cột chi tiết có TK641,642 đối ứng tài khỏan Nợ TK911. III. Tổ chức hệ thống báo cáo tại Xí nghiệp. Báo cáo tài chính là kết quả cuối cùng của công tác kế toán tại Xí nghiệp. Báo cáo cung cấp thông tin về tình hình tài sản-nguồn vốn, năng lực tài chính và hiệu quả kinh doanh cho nhà quản lý nội bộ, các cơ quan chức năng, nhà đầu tư, tổ chức cho vay... Xí nghiệp Dược phẩm áp dụng 4 mẫu báo cáo tài chính bắt buộc dưới đây: 1. Bảng cân đối kế toán (Mẫu số B01-DN). 2. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Mẫu số B02-DN). 3. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Mẫu số B03-DN). 4. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Mẫu số B04-DN). Các báo cáo tài chính lập và nộp cho cấp chủ quản theo qúy, năm. Ngoài ra, Xí nghiệp còn lập, nộp hàng tháng Báo cáo thống kê (biểu số 01/CNCS) trình bày tình hình sản xuất, tiêu thụ, lợi nhuận và tình hình khác cho Tổng công ty, Cục Thuế, Tổng Cục Thống kê, Cục Vốn (Cục Quản lý Ngân sách). Báo cáo thuế GTGT phải nộp cho Cục Thuế trước ngày 10 hàng tháng. Báo cáo tăng giảm TSCĐ được lập khi có nghiệp vụ phát sinh... 47 Một số Báo cáo trong nội bộ dưới hình thức báo cáo quản trị. Nội dung của bán cáo phụ thuộc vào yêu cầu của quản lý, gồm: Báo cáo công nợ (thường xuyên). Báo cáo phân tích tình hình tài chính (thường xuyên). Báo cáo phân tích giá thành. 48 Phần iii: một số đánh giá khái quát công tác hạch toán tại xí nghiệp dược phẩm trung ương II Cùng với sự đổi mới của nền kinh tế đất nước, sự sắp xếp lại các phòng ban cho phù hợp với quy mô hoạt động mới, hệ thống công tác kế toán tài chính của Xí nghiệp không ngừng được cải tiến và nâng cao cả về cơ cấu lẫn phương pháp hạch toán. Những ưu điểm nổi bật trong công tác kế toán hiện nay ở Xí nghiệp có thể được khái quát như sau: Hệ thống kế toán của Xí nghiệp tương đối hoàn chỉnh, gọn nhẹ, đội ngũ nhân viên có trình độ kế toán cao, nắm vững chính sách, nhiệm vụ chuyên môn của mình. Hiện nay, Xí nghiệp đang áp dụng hệ thống chứng từ, hệ thống tài khoản, sổ sách và báo cáo tương đối đầy đủ theo quy định chế độ kế toán của Nhà nước và đảm bảo phù hợp với hoạt động của Xí nghiệp, tạo mối quan hệ chặt chẽ và cần thiết giữa các bộ phận trong bộ máy kế toán của Xí nghiệp, góp phần tạo điều kiện thuận lợi cho hạch toán các nghiệp vụ phát sinh nhanh chóng và chính xác. Giữa kế toán tổng hợp và kế toán phần hành thường xuyên có sự kiểm tra, đối chiếu để sớm phát hiện và khắc phục những sai sót. Phòng kế toán tài chính tại Xí nghiệp không chỉ thực hiện chức năng kế toán đơn thuần mà còn thường xuyên thực hiện chức năng thống kê đáp ứng tối đa nhu cầu thông tin phục vụ quản lý. Hơn nữa, phòng kế toán tài chính khá tự chủ trong việc ra các quyết định tài chính đáp ứng nhu cầu về vốn của Xí nghiệp như tín dụng thương mại và các nguồn cho vay lớn. Tuy nhiên, công tác kế toán tại Xí nghiệp Dược phẩm Trung ương 2 vẫn còn không tránh khỏi những bất hợp lý mà nếu có thể khắc phục được thì hiệu quả thu lại sẽ cao hơn. Cùng với sự phát triển chung, yêu cầu của công tác quản lý về khối lượng và chất lượng thông tin hạch toán ngày càng tăng. Thực tế cho thấy những đòi hỏi trên có thể đáp ứng khi áp dụng máy vi tính vào công tác tổ chức hạch toán. Quá trình này giảm khối lượng tính toán mang tính “cơ bắp” hơn rất nhiều cùng với mức độ chính xác cao, khả năng lưu trữ lớn và gọn nhẹ, thuận tiện khi tra cứu và sử dụng, khả năng cập nhật 49 dễ dàng, cho thông tin nhanh chóng. Tuy nhiên, ở Xí nghiệp Dược phẩm Trung ương II, điều này là còn hạn chế. Trong công tác luân chuyển chứng từ phiếu chi tiền mặt, người có quyền quyết định với mọi khâu lớn nhỏ là kế toán trưởng. Yêu cầu trên là tương đối cứng nhắc vì có nhiều khoản chi có quy mô nhỏ, mang tính thường xuyên thì có thể chi trước, ghi sau. Quy định này gây khó khăn nhất định cho các cán bộ phòng cung ứng. Báo cáo tài chính yêu cầu nộp theo qúy, năm. Xí nghiệp thường lập xong và nộp quyết toán của năm trước vào giữa qúy 2 năm sau, nghĩa là quá hạn quy định. 50 Phụ lục Hiện nay, Xí nghiệp Dược phẩm Trung Ương II đang sử dụng hệ thống chứng từ kế toán theo quy định chế độ kế toán do Nhà nước ban hành, gồm 5 loại sau: Chứng từ lao động tiền lương. Chứng từ hàng tồn kho. Chứng từ bán hàng. Chứng từ tiền tệ. Chứng từ Tài sản cố định. Tuy nhiên, do đặc điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh và yêu cầu quản lý và thông tin, bộ phận kế toán cũng lập một số chứng từ để theo dõi thêm hoặc tồn tại dưới tên gọi khác. * Lao động tiền lương. 1. Bảng chấm công. 2. Bảng thanh toán tiền lương. 3. Bảng thanh toán BHXH. 4. Bảng thanh toán tiền thưởng. 5. Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành. 6. Biên bản điều tra tai nạn lao động. Xí nghiệp sử dụng 6/9 danh mục chứng từ lao động tiền lương. * Hàng tồn kho. 7. Phiếu nhập kho. 8. Phiếu lĩnh vật tư. 9. Phiếu lĩnh vật tư theo hạn mức. 10. Biên bản kiểm nghiệm. 11. Thẻ kho. 51 12. Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ. 13. Biên bản kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hóa. Xí nghiệp sử dụng 7/8 danh mục chứng từ hàng tồn kho. Ngoài ra còn có các chứng từ: 14. Phiếu nhập vật tư thuê ngoài chế biến. 15. Phiếu xuất vật tư thuê ngoài chế biến. * Bán hàng. 16. Hóa đơn giá trị gia tăng (mẫu 01-GTKT). 17. Hóa đơn bán hàng (Mẫu 01a-BH). 18. Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho. 19. Hóa đơn cước phí vận chuyển. 20. Hóa đơn tiền điện. 21. Hóa đơn tiền nước. 22. Hóa đơn khối lượng xây dựng cơ bản hoàn thành. 23. Hóa đơn thu phí bảo hiểm. 24. Hợp đồng cho thuê nhà. 25. Phiếu mua hàng. 26. Bảng thanh toán hàng đại lý (ký gửi). 27. Thẻ quầy hàng. * Tiền tệ. 28. Phiếu thu. 29. Phiếu chi. 30. Giấy đề nghị tạm ứng. 31. Giấy thanh toán tiền tạm ứng. 32. Biên lai thu tiền. 33. Bảng kiểm kê qũy. Ngoài ra, Xí nghiệp còn lập thêm chứng từ cho quan hệ thanh toán chậm trả: 34. Giấy ghi nhận nợ. * Tài sản cố định. 35. Biên bản giao nhận tài sản cố định. 52 36. Thẻ tài sản cố định. 37. Biên bản thanh lý Tài sản cố định. 38. Biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành. 39. Biên bản đánh giá lại TSCĐ. Mục lục Phần I: Tổng quan về Xí nghiệp dược phẩm Trung Ương II. .......................................... 2 1. Sơ lược lịch sử hình thành và phát triển của Xí nghiệp : ..................... 2 2. Công nghệ sản xuất và tổ chức sản xuất tại xndptưII : ........................ 3 2.1. Phân xưởng thuốc tiêm: ............................................................... 4 2.2. Phân xưởng thuốc viên: ............................................................... 6 2.3 Phân xưởng chế phẩm: ................................................................ 6 2.4. Phân xưởng cơ khí: ...................................................................... 7 3. Bộ máy quản lý của xí nghiệp DPTƯ II : ........................................... 7 4. Thị trường, thị phần kinh doanh và kết quả hoạt động kinh doanh của xí nghiệp : ........................................................................................ 10 4.1. Khái quát về chủng loại mặt hàng và tiềm năng sản xuất của xí nghiệp ........................................................................................ 10 4.2. Thị trường nguyên liệu đầu vào của xí nghiệp. .......................... 11 4.3. Thị trường tiêu thụ và phương thức bán hàng ............................ 12 Phần II: thực trạng tổ chức hạch toán kế toán tại xí nghiệp dptw II ........................ 16 I. Tổng quan chung về tình hình kế toán của doanh nghiệp .......................... 16 2. Tổ chức công tác kế toán và bộ máy kế toán nghiệp : ...................... 17 2.1. Kế toán trưởng........................................................................... 19 2.2 Phó phòng kế toán. ..................................................................... 19 2.3. Kế toán ngân hàng. .................................................................... 19 2.4. Thủ quỹ. .................................................................................... 19 2.5. Kế toán lương. ........................................................................... 19 53 2.6.Kế toán kho. ............................................................................... 20 2.7. Kế toán giá thành. ...................................................................... 20 2.8. Kế toán tiêu thụ. ........................................................................ 20 2.9. Kế toán thanh toán. .................................................................... 21 2.10. Nhân viên kinh tế phân xưởng. ................................................ 21 3. Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán tại Xí nghiệp. ............ 21 4/ Tổ chức hệ thống sổ kế toán. ............................................................ 23 II/ Tổ chức kế toán một số phần hành chủ yếu ở Xí nghiệp. ......................... 24 1. Nghiệp vụ thanh toán bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng. ................. 24 2. Tổ chức hạch toán nguyên vật liệu ................................................... 24 2.1. Nguyên vật liệu nhập kho: ........................................................ 24 2.2. Nguyên vật liệu xuất kho ........................................................... 25 2.3. Thủ tục nhập kho NVL .............................................................. 26 2.4. Thủ tục xuất kho ........................................................................ 26 2.5. Kế toán chi tiết NVL ................................................................. 27 2.6 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu ............................................... 29 3. Kế toán giá thành sản xuất ................................................................ 30 3.1 Đối tượng và phương pháp hạnh toán CPSX ............................. 30 3.2 Trình tự tập hợp CPSX tại XNDP TW2 ..................................... 31 4. Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang. .......................................... 37 5. Tổ chức hạch toán thành phẩm của doanh nghiệp ............................ 39 5.1 giá thành phẩm thực tế nhập kho ................................................ 39 5.2 Giá thành xuất kho. .................................................................... 39 5.3. Chứng từ và sổ kế toán chi tiết thành phẩm ............................... 39 5.4 Phương pháp hạch toán chi tiết thành phẩm. .............................. 42 5.5. Hạch toán tổng hợp nhập, xuất thành phẩm. .............................. 43 6. Hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả .......................... 43 6.1. Phương thức tiêu thụ ................................................................. 44 6.2. Kế toán doanh thu tiêu thụ và các khoản giảm trừ doanh thu .... 45 III. Tổ chức hệ thống báo cáo tại Xí nghiệp. ................................................ 46 54 Phần iii: một số đánh giá khái quát công tác hạch toán tại xí nghiệp dược phẩm trung ương II ................................................................................................................. 48 Thay cho lời kết ................................................................... Error! Bookmark not defined. Phụ lục ........................................................................................................................... 50