Đề tài Tổng quan về báo cáo tài chính hợp nhất

Tài liệu Đề tài Tổng quan về báo cáo tài chính hợp nhất: MỤC LỤ C Trang Lời mở đầu CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT. ...........................1 1.1. Lý luận chung về BCTC. .................................................................................. 1 1.1.1. Bản chất, vai trò và mục đích lập BCTC................................................... 1 1.1.1.1. Bản chất ................................................................................................ 1 1.1.1.2. Vai trò ................................................................................................... 1 1.1.1.3. Mục đích ............................................................................................... 2 1.1.2. Tiêu chuẩn đánh giá những thông tin hữu ích trên BCTC......................... 3 1.1.3. Các giả thiết và nguyên tắc kế toán chi phối đến việc lập BCTC............ 5 1.1.3.1. Các giả thiết kế toán .........................................................

pdf80 trang | Chia sẻ: hunglv | Lượt xem: 1080 | Lượt tải: 0download
Bạn đang xem trước 20 trang mẫu tài liệu Đề tài Tổng quan về báo cáo tài chính hợp nhất, để tải tài liệu gốc về máy bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên
MUÏC LUÏ C Trang Lôøi môû ñaàu CHÖÔNG 1: TOÅNG QUAN VEÀ BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH HÔÏP NHAÁT. ...........................1 1.1. Lyù luaän chung veà BCTC. .................................................................................. 1 1.1.1. Baûn chaát, vai troø vaø muïc ñích laäp BCTC................................................... 1 1.1.1.1. Baûn chaát ................................................................................................ 1 1.1.1.2. Vai troø ................................................................................................... 1 1.1.1.3. Muïc ñích ............................................................................................... 2 1.1.2. Tieâu chuaån ñaùnh giaù nhöõng thoâng tin höõu ích treân BCTC......................... 3 1.1.3. Caùc giaû thieát vaø nguyeân taéc keá toaùn chi phoái ñeán vieäc laäp BCTC............ 5 1.1.3.1. Caùc giaû thieát keá toaùn ............................................................................. 5 1.1.3.2. Caùc nguyeân taéc keá toaùn ......................................................................... 6 1.2. Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. ............................................................................. 8 1.2.1. Baûn chaát cuûa BCTC hôïp nhaát .................................................................... 8 1.2.2. Noäi dung cuûa BCTC hôïp nhaát.................................................................... 8 1.2.3. Nguyeân taéc vaø kyõ thuaät laäp BCTC hôïp nhaát. ............................................ 9 1.2.3.1. Nguyeân taéc laäp vaø trình baøy BCTC hôïp nhaát ........................................ 9 1.2.3.2. Trình töï laäp BCTC hôïp nhaát ............................................................... 11 a. Trình töï laäp BCÑKT hôïp nhaát ............................................................... 11 b. Trình töï laäp BCKQKD hôïp nhaát ............................................................ 16 c. Trình töï laäp BCLCTT hôïp nhaát.............................................................. 20 CHÖÔNG 2: TÌNH HÌNH THÖÏC HIEÄN CHEÁ ÑOÄ BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH TAÏI COÂNG TY CP KCN TAÂN TAÏO............................................................................... 21 Trang 1 2.1. Sô löôïc hoaït ñoäng vaø cô caáu toå chöùc cuûa Coâng ty CP KCN Taân Taïo ....... 21 2.1.1. Toång quan veà Coâng ty.............................................................................. 21 2.1.2. Ñaëc ñieåm hoaït ñoäng cuûa Coâng ty. ........................................................... 22 2.1.2.1. Muïc tieâu .............................................................................................. 23 2.1.2.2. Lónh vöïc kinh doanh ............................................................................ 23 2.1.2.3. Sô ñoà boä maùy toå chöùc .......................................................................... 23 2.1.3. Cô caáu toå chöùc vaø ñaëc ñieåm coâng taùc keá toaùn taïi Coâng ty. ..................... 26 2.1.3.1. Boä maùy keá toaùn.................................................................................... 26 2.1.3.2. Ñaëc ñieåm coâng taùc keá toaùn.................................................................. 27 2.2 Cheá ñoä baùo caùo taøi chính taïi Coâng ty CP KCN Taân Taïo ............................ 30 2.2.1. Noäi dung cuûa heä thoáng BCTC.................................................................. 30 2.2.2. Yeâu caàu vaø thöïc traïng laäp BCTC hôïp nhaát taïi Coâng ty........................... 31 2.2.2.1. Yeâu caàu ............................................................................................... 31 2.2.2.2. Thöïc traïng laäp BCTC hôïp nhaát taïi Coâng ty ........................................ 32 2.2.2.2.1. Moái quan heä giöõa Coâng ty vôùi caùc ñôn vò thaønh vieân veà maët hoaït ñoäng vaø taøi chính ..................................................................................................... 32 2.2.2.2.2. Keá toaùn moät soá nghieäp vuï kinh teá chuû yeáu ..................................... 34 2.2.2.2.3. Heä thoáng Baùo caùo taøi chính........................................................... 38 2.2.3. Nhöõng khoù khaên, vöôùng maéc cuûa Coâng ty khi laäp BCTC hôïp nhaát. ....... 40 CHÖÔNG 3: XAÂY DÖÏNG BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH HÔÏP NHAÁT CHO COÂNG TY CP KCN TAÂN TAÏO.................................................................................................. 42 3.1. Cô sôû phaùp lyù vaø phaïm vi laäp BCTC hôïp nhaát taïi Coâng ty ........................ 42 Trang 2 3.1.1. Cô sôû phaùp lyù cuûa vieäc laäp BCTC hôïp nhaát ............................................ 42 3.1.2. Phaïm vi laäp BCTC hôïp nhaát. ................................................................... 43 3.1.3. Caùc ñoái töôïng söû duïng thoâng tin treân BCTC hôïp nhaát. ........................... 44 3.2. Trình töï, noäi dung & phöông phaùp laäp BCTC hôïp nhaát ............................. 45 3.2.1. Nguyeân taéc, trình töï laäp BCTC hôïp nhaát ................................................. 45 3.2.1.1. Nguyeân taéc laäp BCTC hôïp nhaát .......................................................... 45 3.2.1.2. Trình töï laäp BCTC hôïp nhaát ............................................................... 46 3.2.2. Noäi dung vaø phöông phaùp laäp BCTC hôïp nhaát......................................... 47 3.2.2.1. Noäi dung vaø phöông phaùp laäp BCÑKT hôïp nhaát................................. 47 3.2.2.2. Noäi dung vaø phöông phaùp laäp Baùo caùo KQKD hôïp nhaát .................... 55 3.2.2.3. Noäi dung vaø phöông phaùp laäp Baùo caùo LCTT hôïp nhaát ...................... 58 3.2.2.4. Noäi dung vaø phöông phaùp laäp Baùo caùo thuyeát minh hôïp nhaát .............. 59 3.3. Toå chöùc coâng taùc keá toaùn vaø xöû lyù nghieäp vuï trong quaù trình hôïp nhaát BCTC. ...................................................................................................................... 59 3.3.1. Toå chöùc laïi coâng taùc keá toaùn.................................................................... 59 3.3.1.1. Heä thoáng taøi khoaûn keá toaùn ................................................................. 59 3.3.1.2. Thoáng nhaát chính saùch keá toaùn quan troïng ......................................... 62 3.3.1.3. Toå chöùc laïi coâng taùc keá toaùn ............................................................... 64 3.3.2. Xöû lyù nghieäp vuï trong quaù trình hôïp nhaát BCTC. ................................... 67 3.4. Moät soá yù kieán ñöa ra trong vieäc ñaùnh giaù vaø so saùnh caùc thoâng tin höõu ích treân BCTC hôïp nhaát vaø BCTC rieâng. .................................................................. 74 Keát luaän. Taøi lieäu tham khaûo Phuï luïc Trang 3 CHÖÔNG 1 TOÅNG QUAN VEÀ BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH HÔÏP NHAÁT 1.1. Lyù luaän chung veà baùo caùo taøi chính. 1.1.1. Baûn chaát, vai troø vaø muïc ñích cuûa baùo caùo taøi chính. 1.1.1.1. Baûn chaát. Baùo caùo taøi chính laø moät heä thoáng thoâng tin ñöôïc xöû lyù bôûi heä thoáng keá toaùn taøi chính, nhaèm cung caáp nhöõng thoâng tin taøi chính coù ích cho caùc ñoái töôïng söû duïng ñeå ñöa ra caùc quyeát ñònh kinh teá. Heä thoáng baùo caùo taøi chính coù caùc ñaëc ñieåm cô baûn sau: - Chæ cung caáp nhöõng thoâng tin taøi chính coù tính chaát toång quaùt ñöôïc bieåu hieän döôùi hình thöùc tieàn teä. - Mang tính chaát phaùp leänh. - Vieäc trình baøy baùo caùo taøi chính phaûi phuø hôïp vôùi moâi tröôøng kinh doanh vaø phaùp lyù ñoàng thôøi phaûi tuaân thuû caùc thoâng leä, chuaån möïc quoác teá veà keá toaùn. Qua ñoù, coù theå noùi, baûn chaát cuûa baùo caùo taøi chính laø phaûn aùnh söï keát hôïp cuûa nhöõng söï kieän xaûy ra trong quaù khöù vôùi nhöõng nguyeân taéc keá toaùn ñaõ ñöôïc thöøa nhaän vaø nhöõng ñaùnh giaù caù nhaân cuûa keá toaùn vieân, nhaèm chuû yeáu laø cung caáp thoâng tin taøi chính höõu ích cho caùc ñoái töôïng söû duïng. 1.1.1.2. Vai troø. Baùo caùo taøi chính laø saûn phaåm cuoái cuøng cuûa quaù trình keá toaùn vaø laø coâng cuï truyeàn ñaït thoâng tin cho nhaø quaûn lyù cuûa doanh nghieäp vaø caùc ñoái töôïng beân ngoaøi doanh nghieäp. Caùc ñoái töôïng naøy söû duïng baùo caùo taøi chính ñeå thoõa maõn nhöõng nhu caàu khaùc nhau veà thoâng tin taøi chính vaø keát quaû hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp nhö: Trang 4 + Ñoái vôùi caùc nhaø quaûn lyù cuûa doanh nghieäp: Thoâng tin treân baùo caùo taøi chính giuùp caùc nhaø quaûn lyù cuûa doanh nghieäp caûi tieán ñieàu haønh hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh. + Ñoái vôùi Nhaø nöôùc: Baùo caùo taøi chính cung caáp thoâng tin caàn thieát giuùp cho vieäc thöïc hieän chöùc naêng quaûn lyù vó moâ cuûa Nhaø nöôùc ñoái vôùi neàn kinh teá, giuùp caùc cô quan taøi chính cuûa Nhaø nöôùc theo doõi, kieåm tra hoaït ñoäng cuõng nhö tình hình thöïc hieän nghóa vuï noäp Ngaân saùch cuûa doanh nghieäp. + Ñoái vôùi caùc nhaø ñaàu tö, ngöôøi cho vay: Thoâng qua baùo caùo taøi chính nhaø ñaàu tö seõ ñaùnh giaù ruûi ro veà voán, ruûi ro tieàm taøng trong caùc doanh nghieäp coù lieân quan ñeán caùc khoaûn ñaàu tö, cho vay cuûa hoï, giaùm saùt hoaït ñoäng vaø theo doõi vieäc thöïc hieän caùc cam keát cuûa doanh nghieäp. + Ñoái vôùi nhaø cung caáp: Baùo caùo taøi chính cung caáp thoâng tin giuùp hoï xaùc ñònh xem nhöõng khoaûn nôï cuûa doanh nghieäp coù ñöôïc traû ñuùng haïn khoâng, tình hình saûn xuaát cuûa doanh nghieäp ñeå ñaùnh giaù khaû naêng cung caáp haøng hoùa, dòch vuï trong töông lai. + Ñoái vôùi caùc khaùch haøng: Baùo caùo taøi chính giuùp khaùch haøng ñaùnh giaù khaû naêng tieáp tuïc saûn xuaát saûn phaåm hay tieáp tuïc hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp ñaëc bieät laø khi hoï coù moái lieân heä daøi haïn hoaëc phuï thuoäc vaøo doanh nghieäp. 1.1.1.3. Muïc ñích. Theo UÛy ban chuaån möïc keá toaùn quoác teá (IASC) thì “Muïc ñích cuûa baùo caùo taøi chính laø cung caáp nhöõng thoâng tin veà tình hình taøi chính, tình hình kinh doanh vaø nhöõng bieán ñoäng veà tình hình taøi chính cuûa doanh nghieäp. Nhöõng thoâng tin naøy giuùp cho ngöôøi söû duïng ñeà ra caùc quyeát ñònh kinh teá kòp thôøi”. Trang 5 Thoâng tin veà tình hình taøi chính chuû yeáu ñöôïc cung caáp qua Baûng caân ñoái keá toaùn. Tình hình taøi chính cuûa moät doanh nghieäp chòu aûnh höôûng cuûa caùc nhaân toá nhö nguoàn löïc kinh teá do doanh nghieäp kieåm soaùt, cô caáu taøi chính, tình thanh khoaûn vaø khaû naêng thanh toaùn, khaû naêng thích öùng vaø phuø hôïp vôùi moâi tröôøng hoaït ñoäng cuûa doanh ngheäp. Thoâng tin veà tình hình kinh doanh cuûa doanh nghieäp ñöôïc cung caáp qua Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh. Caùc thoâng tin veà tình hình kinh doanh giuùp döï ñoaùn khaû naêng sinh lôïitrong töông lai, khaû naêng taïo nguoàn tieàn cuûa doanh nghieäp, ñaùnh giaù hieäu quaû cuûa caùc nguoàn löïc doanh nghieäp ñang hoaëc coù theå söû duïng. Thoâng tin nhöõng bieán ñoäng veà tình hình taøi chính ñöôïc cung caáp qua Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä. Caùc thoâng tin naøy raát caàn thieát trong vieäc ñaùnh giaù caùc hoaït ñoäng ñaàu tö, taøi trôï vaø kinh doanh cuûa doanh nghieäp trong kyø baùo caùo, cung caáp cho ngöôøi söû duïng ñaùnh giaù veà khaû naêng taïo caùc nguoàn tieàn vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn cuõng nhö vieäc söû duïng caùc nguoàn tieàn naøy. 1.1.2. Tieâu chuaån ñaùnh giaù thoâng tin höõu ích treân baùo caùo taøi chính. Caùc tieâu chuaån ñaùnh giaù thoâng tin höõu ích treân baùo caùo taøi chính laø nhöõng tính chaát ñònh tính cô baûn cuûa baùo caùo taøi chính bao goàm: a/- Tính deã hieåu. Caùc thoâng tin trình baøy treân caùc baùo caùo taøi chính phaûi laø nhöõng thoâng tin coù theå hieåu ñöôïc ñoái vôùi ngöôøi söû duïng. Thoâng tin veà nhöõng vaán ñeà phöùc taïp caàn phaûi ñöôïc trình baøy vaø giaûi thích trong thuyeát minh baùo caùo taøi chính ñính keøm. b/- Tính thích hôïp. Trang 6 Caùc thoâng tin phaûi thích hôïp ñeå ñaùp öùng caùc yeâu caàu ñöa ra quyeát ñònh kinh teá cuûa ngöôøi söû duïng thoâng tin. Nhöõng thoâng tin coù tính thích hôïp laø nhöõng thoâng tin coù taùc ñoäng ñeán quyeát ñònh kinh teá cuûa ngöôøi söû duïng. c/- Tính ñaùng tin caäy. Caùc thoâng tin coù chaát löôïng ñaùng tin caäy khi chuùng khoâng maéc phaûi nhöõng sai laàm nghieâm troïng hoaëc phaûn aùnh sai leäch moät caùch coá yù hoaëc phuï thuoäc vaøo ngöôøi söû duïng ñeå trình baøy. Tieâu chuaån naøy ñöôïc bieåu hieän thoâng qua caùc nguyeân taéc keá toaùn sau: - Nguyeân taéc phaûn aùnh trung thöïc: Caùc thoâng tin treân baùo caùo taøi chính phaûi phaûn aùnh trung thöïc veà nhöõng nghieäp vuï kinh teá ñaõ xaûy ra coù lieân quan ñeán vieäc xaùc ñònh caùc chæ tieâu treân baùo caùo taøi chính taïi thôøi ñieåm laäp baùo caùo. - Nguyeân taéc toân troïng noäi dung hôn hình thöùc: Thoâng tin ñöôïc xem nhö phaûn aùnh moät caùch trung thöïc veà nhöõng nghieäp vuï vaø söï kieän khi nhöõng thoâng tin ñoù ñöôïc tính toaùn vaø trình baøy phuø hôïp vôùi baûn chaát kinh teá vaø noäi dung chöù khoâng ñôn thuaàn chæ xem xeùt ñeán hình thaùi phaùp lyù cuûa chuùng. - Nguyeân taéc khaùch quan: Caùc thoâng tin treân baùo caùo taøi chính phaûi ñöôïc trình baøy moät caùch khaùch quan khoâng bò xuyeân taïc hay phaûn aùnh sai leäch moät caùch coá yù nhaèm phuï thuoäc yeâu caàu cuûa ngöôøi laäp hay ngöôøi söû duïng baùo caùo taøi chính. - Nguyeân taéc thaän troïng: Ñöôïc trình baøy trong phaàn 1.1.3.2. - Nguyeân taéc ñaày ñuû: Caùc thoâng tin trong baùo caùo taøi chính phaûi ñöôïc trình baøy moät caùch ñaày ñuû lieân quan ñeán moïi nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh coù lieân heä ñeán kyø keá toaùn laäp baùo caùo taøi chính. d/- Tính so saùnh ñöôïc. Trang 7 Caùc thoâng tin treân baùo caùo taøi chính phaûi coù theå so saùnh ñöôïc giöõa thôøi kyø naøy vôùi thôøi kyø tröôùc ñeå xaùc ñònh xu höôùng bieán ñoäng veà tình hình taøi chính vaø keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh cuûa doanh nghieäp. Noùi caùch khaùc, tieâu chuaån naøy ñoøi hoûi ngöôøi soaïn thaûo baùo caùo taøi chính phaûi thoâng baùo caùc chính saùch keá toaùn maø doanh nghieäp aùp duïng ñeå laäp baùo caùo taøi chính cuõng nhö caùc thay ñoåi veà caùc chính saùch naøy vaø aûnh höôûng cuûa nhöõng thay ñoåi ñoù. 1.1.3. Caùc giaû thuyeát vaø nguyeân taéc keá toaùn chi phoái ñeán vieäc laäp baùo caùo taøi chính. Ngoaøi caùc nguyeân taéc keá toaùn laø cô sôû ñeå ñaùnh giaù thoâng tin höõu ích treân baùo caùo taøi chính thì vieäc laäp vaø trình baøy baùo caùo taøi chính coøn ñöôïc chi phoái bôûi moät soá giaû thieát vaø nguyeân taéc keá toaùn nhaát ñònh. 1.1.3.1. Caùc giaû thieát keá toaùn. Caùc giaû thieát keá toaùn laø nhöõng giaû ñònh cô sôû, khoâng caàn hoaëc khoâng theå ñònh nghóa. Ñoù laø nhöõng qui öôùc trong trình baøy caùc thoâng tin keá toaùn. a/- Giaû thieát kyø keá toaùn. Giaû thieát naøy yeâu caàu keá toaùn phaûi coâng boá caùc thoâng tin ñònh kyø baèng caùch phaân chia ñôøi soáng hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp thaønh töøng nieân ñoä. Ñieàu naøy xuaát phaùt töø nhu caàu cuûa ngöôøi söû duïng thoâng tin taøi chính muoán bieát tình hình taøi chính cuõng nhö keát quaû hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp trong töøng thôøi kyø. b/- Giaû thuyeát veà tính ñoäc laäp vaø troïn veïn cuûa moät ñôn vò keá toaùn. Giaû thieát naøy ñöôïc hieåu theo hai khía caïnh: - Phaân bieät keát quaû hoaït ñoäng vaø taøi saûn cuûa doanh nghieäp vôùi caùc giao dòch thöông maïi vaø taøi saûn cuûa chuû sôû höõu. - Phaân bieät taøi saûn vaø hoaït ñoäng cuûa töøng doanh nghieäp vôùi nhau. Trang 8 c/- Giaû thieát veà ñôn vò tính toaùn. Theo giaû thieát naøy, taát caû caùc taøi saûn vaø caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh trong doanh nghieäp ñeàu ñöôïc theå hieän trong keá toaùn baèng moät ñôn vò ño löôøng duy nhaát laø tieàn teä. Nhôø vaäy maø caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh raát ña daïng trong thöïc teá ñeàu coù theå toång hôïp, phaân tích, thoâng tin keá toaùn ñöôïc truyeàn ñaït kòp thôøi vaø hieäu quaû. 1.1.3.2. Caùc nguyeân taéc keá toaùn. Ngoaøi caùc nguyeân taéc keá toaùn ñaõ ñöôïc trình baøy ñeå xaùc ñònh thoâng tin höõu ích treân baùo caùo taøi chính, vieäc laäp vaø trình baøy baùo caùo taøi chính coøn chòu söï chi phoái cuûa moät soá nguyeân taéc keá toaùn sau: a/- Cô sôû doàn tích. Theo cô sôû doàn tích thì moïi nghieäp vuï kinh teá taøi chính cuûa doanh nghieäp lieân quan ñeán taøi saûn, nôï phaûi traû, nguoàn voán chuû sôû höõu, doanh thu, chi phí phaûi ñöôïc ghi soå keá toaùn vaøo thôøi ñieåm phaùt sinh, khoâng caên cöù vaøo thôøi ñieåm thöïc teá thu hoaëc thöïc teá chi tieàn hoaëc töông ñöông tieàn. b/- Nguyeân taéc hoaït ñoäng lieân tuïc. Baùo caùo taøi chính phaûi laäp treân cô sôû giaû ñònh laø doanh nghieäp ñang hoaït ñoäng lieân tuïc vaø seõ tieáp tuïc hoaït ñoäng kinh doanh bình thöôøng trong töông lai gaàn, nghóa laø doanh nghieäp khoâng coù yù ñònh cuõng nhö khoâng buoäc phaûi ngöøng hoaït ñoäng hoaëc phaûi thu heïp ñaùng keå qui moâ hoaït ñoäng cuûa mình. Tröôøng hôïp thöïc teá khaùc vôùi giaû ñònh hoaït ñoäng lieân tuïc thì baùo caùo taøi chính phaûi laäp treân cô sôû khaùc vaø phaûi giaûi thích cô sôû ñaõ söû duïng ñeå laäp baùo caùo taøi chính. c/- Nguyeân taéc giaù goác. Trang 9 Theo nguyeân taéc naøy, taøi saûn phaûi ñöôïc ghi nhaän theo giaù goác. Giaù goác cuûa taøi saûn ñöôïc tính theo soá tieàn hoaëc khoaûn töông ñöông tieàn ñaõ traû, phaûi traû hoaëc tính theo giaù trò hôïp lyù cuûa taøi saûn ñoù vaøo thôøi ñieåm taøi saûn ñöôïc ghi nhaän. d/- Nguyeân taéc phuø hôïp. Vieäc ghi nhaän thoâng tin vaø chi phí phaûi phuø hôïp vôùi nhau. Khi ghi nhaän moät khoaûn doanh thu thì phaûi ghi nhaän moät khoaûn chi phí töông öùng coù lieân quan ñeán vieäc taïo ra doanh thu ñoù. e/- Nguyeân taéc nhaát quaùn. Caùc chính saùch vaø phöông phaùp keá toaùn doanh nghieäp ñaõ choïn phaûi ñöôïc aùp duïng thoáng nhaát ít nhaát trong moät kyø keá toaùn naêm. Tröôøng hôïp coù thay ñoåi chính saùch vaø phöông phaùp keá toaùn ñaõ choïn thì phaûi giaûi trình lyù do vaø aûnh höôûng cuûa söï thay ñoåi ñoù trong phaàn thuyeát minh baùo caùo taøi chính. f/- Nguyeân taéc thaän troïng. Thaän troïng laø vieäc xem xeùt, caân nhaéc, phaùn ñoaùn caàn thieát ñeå laäp caùc öôùc tính keá toaùn trong caùc ñieàu kieän khoâng chaéc chaén. Nguyeân taéc thaän troïng ñoøi hoûi: - Phaûi laäp caùc khoaûn döï phoøng nhöng khoâng laäp quaù lôùn; - Khoâng ñaùnh giaù cao hôn giaù trò cuûa caùc taøi saûn vaø caùc khoaûn thu nhaäp; - Khoâng ñaùnh giaù thaáp hôn giaù trò cuûa caùc khoaûn nôï phaûi traû vaø chi phí; - Doanh thu vaø thu nhaäp chæ ñöôïc ghi nhaän khi coù baèng chöùng chaéc chaén veà khaû naêng thu ñöôïc lôïi ích kinh teá, coøn chi phí phaûi ñöôïc ghi nhaän khi coù baèng chöùng veà khaû naêng phaùt sinh chi phí. g/- Nguyeân taéc troïng yeáu. Thoâng tin ñöôïc coi laø troïng yeáu trong tröôøng hôïp neáu thieáu thoâng tin hoaëc thieáu chính xaùc cuûa thoâng tin ñoù coù theå laøm sai leäch ñaùng keå baùo caùo taøi chính, laøm Trang 10 aûnh höôûng ñeán quyeát ñònh kinh teá cuûa ngöôøi söû duïng baùo caùo taøi chính. Tính troïng yeáu phuï thuoäc vaøo ñoä lôùn vaø tính chaát cuûa thoâng tin hoaëc caùc sai soùt ñöôïc ñaùnh giaù trong hoaøn caûnh cuï theå. Tính troïng yeáu cuûa thoâng tin phaûi ñöôïc xem xeùt treân caû phöông dieän ñònh löôïng vaø ñònh tính 1.2. Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. 1.2.1. Baûn chaát cuûa Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát laø baùo caùo taøi chính cuûa moät taäp ñoaøn ñöôïc trình baøy nhö baùo caùo taøi chính cuûa moät doanh nghieäp. Baùo caùo naøy ñöôïc laäp treân cô sôû hôïp nhaát baùo caùo cuûa coâng ty meïï vaø caùc coâng ty con nhaèm muïc ñích. 1- Toång hôïp vaø trình baøy moät caùch toång quaùt, toaøn dieän tình hình taøi saûn, nôï phaûi traû, nguoàn voán chuû sôû höõu ôû thôøi ñieåm keát thuùc naêm taøi chính, tình hình vaø keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh naêm taøi chính cuûa taäp ñoaøn nhö moät doanh nghieäp ñoäc laäp khoâng tính ñeán ranh giôùi phaùp lyù cuûa caùc phaùp nhaân rieâng bieät laø coâng ty meï hay coâng ty con trong taäp ñoaøn. 2- Cung caáp thoâng tin kinh teá, taøi chính chuû yeáu cho vieäc ñaùnh giaù thöïc traïng tình hình taøi chính vaø tình hình kinh doanh cuûa taäp ñoaøn trong naêm taøi chính ñaõ qua vaø nhöõng döï ñoaùn trong töông lai. 1.2.2. Noäi dung cuûa baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. Heä thoáng baùo caùo taøi chính hôïp nhaát goàm 4 bieåu maãu baùo caùo : - Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát Maãu soá B 01 – DN/HN - Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát Maãu soá B 02 – DN/HN - Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä hôïp nhaát Maãu soá B 03 – DN/HN Trang 11 - Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính hôïp nhaát Maãu soá B 09 – DN/HN Ngoaøi ra, ñeå phuïc vuï yeâu caàu quaûn lyù kinh teá, taøi chính, yeâu caàu chæ ñaïo, ñieàu haønh caùc taäp ñoaøn saûn xuaát, kinh doanh caùc taäp ñoaøn, toång coâng ty Nhaø nöôùc,… coù theå quy ñònh laäp theâm caùc Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát chi tieát khaùc. 1.2.3. Nguyeân taéc vaø kyõ thuaät laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. 1.2.3.1. Nguyeân taéc laäp vaø trình baøy Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. 1- Coâng ty meï khi laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát phaûi caên cöù vaøo baùo caùo taøi chính cuûa taát caû caùc coâng ty con ôû trong nöôùc vaø ngoaøi nöôùc do coâng ty meï kieåm soaùt, ngoaïi tröø caùc coâng ty ñöôïc ñeà caäp ôû ñoaïn 10 cuûa Chuaån möïc soá 25, ñeå thöïc hieän hôïp nhaát Baùo caùo taøi chính. Quyeàn kieåm soaùt cuûa coâng ty meï ñoái vôùi coâng ty con ñöôïc xaùc ñònh khi coâng ty meï naém giöõ treân 50% quyeàn bieåu quyeát ôû coâng ty con (coâng ty meï coù theå sôû höõu tröïc tieáp coâng ty con hoaëc sôû höõu giaùn tieáp coâng ty con qua moät coâng ty con khaùc) tröø tröôøng hôïp ñaëc bieät khi xaùc ñònh roõ laø quyeàn sôû höõu khoâng gaén lieàn vôùi quyeàn kieåm soaùt. 2- Coâng ty meï khoâng ñöôïc loaïi tröø ra khoûi Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát caùc baùo caùo taøi chính cuûa coâng ty con coù hoaït ñoäng kinh doanh khaùc bieät vôùi hoaït ñoäng cuûa taát caû caùc coâng ty con khaùc trong taäp ñoaøn. 3- Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát ñöôïc laäp vaø trình baøy theo nguyeân taéc keá toaùn vaø nguyeân taéc ñaùnh giaù nhö baùo caùo taøi chính haøng naêm cuûa doanh nghieäp ñoäc laäp theo quy ñònh cuûa Chuaån möïc keá toaùn soá 21 “Trình baøy baùo caùo taøi chính” vaø quy ñònh cuûa caùc chuaån möïc keá toaùn khaùc. Trang 12 4- Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát ñöôïc laäp treân cô sôû aùp duïng chính saùch keá toaùn thoáng nhaát cho caùc giao dòch vaø söï kieän cuøng loaïi trong nhöõng hoaøn caûnh töông töï trong toaøn boä taäp ñoaøn. - Neáu coâng ty con söû duïng caùc chính saùch keá toaùn khaùc vôùi chính saùch keá toaùn thoáng nhaát trong taäp ñoaøn thì coâng ty con phaûi coù ñieàu chænh thích hôïp caùc Baùo caùo taøi chính tröôùc khi söû duïng cho vieäc laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát cuûa taäp ñoaøn. - Tröôøng hôïp neáu coâng ty con khoâng theå söû duïng chính saùch keá toaùn moät caùch thoáng nhaát laøm aûnh höôûng ñeán hôïp nhaát baùo caùo taøi chính cuûa taäp ñoaøn thì phaûi giaûi trình veà caùc khoaûn muïc ñaõ ñöôïc haïch toaùn theo caùc chính saùch keá toaùn khaùc nhau trong Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. 5- Caùc Baùo caùo taøi chính cuûa coâng ty meï vaø coâng ty con söû duïng ñeå hôïp nhaát baùo caùo taøi chính phaûi ñöôïc laäp cho cuøng moät kyø keá toaùn naêm. Baùo caùo taøi chính söû duïng ñeå hôïp nhaát coù theå ñöôïc laäp vaøo thôøi ñieåm khaùc nhau mieãn laø thôøi gian cheânh leäch ñoù khoâng vöôït quaù 3 thaùng. Neáu ngaøy keát thuùc kyø keá toaùn naêm laø khaùc nhau quaù 3 thaùng, coâng ty phaûi laäp theâm moät boä baùo caùo taøi chính cho muïc ñích hôïp nhaát coù kyø keá toaùn truøng vôùi kyø keá toaùn naêm cuûa taäp ñoaøn. 6- Keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh cuûa coâng ty con seõ ñöôïc ñöa vaøo Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát keå töø ngaøy mua coâng ty con, laø ngaøy coâng ty meï thöïc söï naém quyeàn kieåm soaùt coâng ty con theo Chuaån möïc keá toaùn “Hôïp nhaát kinh doanh”. Keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh cuûa coâng ty con bò thanh lyù ñöa vaøo Baùo caùo keát quaû kinh doanh hôïp nhaát cho tôùi ngaøy thanh lyù coâng ty con, laø ngaøy coâng ty meï thöïc söï chaám döùt quyeàn kieåm soaùt ñoái vôùi coâng ty con. Soá cheânh leäch giöõa khoaûn thu töø vieäc thanh lyù coâng ty con vaø giaù trò ghi soå coøn laïi cuûa taøi saûn tröø nôï ñi nôï phaûi traû cuûa coâng ty con naøy taïi ngaøy thanh lyù ñöôïc ghi Trang 13 nhaän trong Baùo caùo keát quaû kinh doanh hôïp nhaát nhö khoaûn laõi, loã thanh lyù coâng ty con. Ñeå ñaûm baûo nguyeân taéc so saùnh cuûa baùo caùo taøi chính töø nieân keá toaùn naøy ñeán nieân ñoä keá toaùn khaùc, caàn cung caáp thoâng tin boå sung veà aûnh höôûng cuûa vieäc mua vaø thanh lyù caùc coâng ty con ñeán tình hình taøi chính taïi ngaøy baùo caùo, keát quaû cuûa kyø baùo caùo aûnh höôûng ñeán caùc khoaûn muïc töông öùng cuûa naêm tröôùc. 7- Khoaûn ñaàu tö vaøo moät doanh nghieäp phaûi haïch toaùn theo Chuaån möïc keá toaùn “Coâng cuï taøi chính”, keå töø khi doanh nghieäp ñoù khoâng coøn laø coâng ty con nöõa vaø cuõng khoâng trôû thaønh moät coâng ty lieân keát nhö ñònh nghóa cuûa Chuaån möïc soá 07 “Keá toaùn caùc khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty lieân keát”. Giaù trò ghi soå cuûa khoaûn ñaàu tö taïi ngaøy doanh nghieäp khoâng coøn laø moät coâng ty con ñöôïc haïch toaùn laø giaù goác. 1.2.3.2. Trình töï laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. Trình töï laäp Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát. (1) Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát ñöôïc laäp treân cô sôû hôïp nhaát caùc Baûng caân ñoái keá toaùn cuûa coâng ty meï vaø cuûa caùc coâng ty con trong taäp ñoaøn theo töøng khoaûn muïc baèng caùch coäng caùc khoaûn muïc töông ñöông cuûa taøi saûn, voán chuû sôû höõu theo nguyeân taéc: - Ñoái vôùi caùc khoaûn muïc cuûa Baûng caân ñoái keá toaùn khoâng phaûi ñieàu chænh thì ñöôïc coäng tröïc tieáp ñeå xaùc ñònh khoaûn muïc töông ñöông cuûa Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát. - Ñoái vôùi caùc khoaûn muïc ñieàu chænh theo nguyeân taéc vaø phöông phaùp ñieàu chænh thích hôïp quy ñònh taïi muïc (3) döôùi ñaây sau ñoù môùi coäng ñeå hôïp nhaát khoaûn muïc naøy vaø trình baøy treân Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát. Trang 14 (2) Caùc chæ tieâu chuû yeáu phaûi ñieàu chænh lieân quan ñeán Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát cuûa taäp ñoaøn goàm: - Khoaûn ñaàu tö cuûa coâng ty meï vaøo caùc coâng ty con. - Lôïi ích cuûa coâng ñoâng thieåu soá. - Caùc khoaûn thu, phaûi traû noäi boä giöõa caùc ñôn vò trong cuøng taäp ñoaøn. - Caùc khoaûn laõi, loã noäi boä chöa thöïc söï phaùt sinh. (3) Nguyeân taéc vaø phöông phaùp ñieàu chænh caùc chæ tieâu khi laäp Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát. a) Ñieàu chænh khoaûn ñaàu tö cuûa coâng ty meï vaøo caùc coâng ty con: a1) Nguyeân taéc ñieàu chænh. Giaù trò ghi soå cuûa khoaûn ñaàu tö cuûa coâng ty meï trong töøng coâng ty con vaø phaàn voán cuûa coâng ty meï trong voán chuû sôû höõu cuûa coâng ty con phaûi ñöôïc loaïi tröø hoaøn toaøn treân baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. a2) Buùt toaùn ñieàu chænh. Ñieàu chænh giaûm toaøn boä giaù trò khoaûn muïc “Ñaàu tö vaøo coâng ty con” cuûa coâng ty meï vaø ñieàu chænh giaûm phaàn Voán ñaàu tö cuûa chuû sôû höõu maø töøng coâng ty con nhaän cuûa coâng ty meï trong khoaûn muïc “Voán ñaàu tö cuûa chuû sôû höõu” cuûa coâng ty con. b) Ñieàu chænh ñeå xaùc ñònh lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá. b1) Nguyeân taéc ñieàu chænh. - Phaûi xaùc ñònh lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá trong taøi saûn thuaàn cuûa coâng ty con hôïp nhaát. Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá trong taøi saûn thuaàn cuûa coâng ty con hôïp nhaát, goàm: Trang 15 + Giaù trò caùc lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá taïi ngaøy hôïp nhaát kinh doanh ban ñaàu ñöôïc xaùc ñònh phuø hôïp vôùi Chuaån möïc keá toaùn “Hôïp nhaát kinh doanh”. Giaù trò caùc lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá taïi ngaøy hôïp nhaát kinh doanh ban ñaàu ñöôïc xaùc ñònh treân treân cô sôû tyû leä goùp voán kinh doanh cuûa coå ñoâng thieåu soá vôùi voán chuû sôû höõu cuûa coâng ty con. + Phaàn lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá trong söï bieán ñoäng cuûa toång voán chuû sôû höõu keå töø ngaøy hôïp nhaát kinh doanh, goàm phaàn lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá trong thu nhaäp thuaàn (lôïi nhuaän) sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp cuûa taäp ñoaøn trong kyø baùo caùo ñöôïc xaùc ñònh vaø loaïi tröø ra khoûi thu nhaäp cuûa taäp ñoaøn vaø phaàn lôïi ích trong bieán ñoäng cuûa voán chuû sôû höõu cuûa taäp ñoaøn sau ngaøy hôïp nhaát kinh doanh. - Phaàn lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá trong thu nhaäp thuaàn (lôïi nhuaän) sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp trong kyø baùo caùo ñöôïc xaùc ñònh treân cô sôû tyû leä goùp voán kinh doanh cuûa coå ñoâng thieåu soá vôùi thu nhaäp sau thueá TNDN taïi coâng ty con trong kyø baùo caùo. - Phaàn lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá trong söï bieán ñoäng cuûa toång soá voán chuû sôû höõu keå töø ngaøy hôïp nhaát kinh doanh ñöôïc xaùc ñònh treân cô sôû tyû leä goùp voán kinh doanh cuûa coå ñoâng thieåu soá vôùi toång giaù trò caùc khoaûn cheânh leäch ñaùnh giaù laïi taøi saûn, cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi, quyõ ñaàu tö phaùt trieån, quyõ döï phoøng taøi chính, quyõ khaùc thuoäc voán chuû sôû höõu, lôïi nhuaän chöa phaân phoái cuûa caùc ñôn vò naøy. - Caùc khoaûn loã töông öùng vôùi phaàn voán cuûa coå ñoâng thieåu soá trong coâng ty con ñöôïc hôïp nhaát coù theå lôùn hôn voán cuûa hoï trong toång voán chuû sôû höõu cuûa coâng ty con. Khoaûn loã vöôït troäi cuõng nhö baát kyø caùc khoaûn loã theâm naøo khaùc ñöôïc tính giaûm vaøo phaàn lôïi ích cuûa coå ñoâng ña soá tröø khi coå ñoâng thieåu soá coù nghóa vuï raøng buoäc vaø coù khaû naêng buø ñaép caùc khoaûn loã ñoù. Neáu sau ñoù coâng ty con coù laõi, khoaûn laõi ñoù Trang 16 seõ ñöôïc phaân boå vaøo phaàn lôïi ích cuûa coå ñoâng ña soá cho tôùi khi phaàn loã tröôùc ñaây do caùc coå ñoâng ña soá gaùnh chòu ñöôïc boài hoaøn ñaày ñuû. - Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá trong taøi saûn thuaàn cuûa coâng ty con hôïp nhaát treân Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát phaûi ñöôïc trình baøy thaønh moät chæ tieâu rieâng bieät taùch khoûi phaàn nôï phaûi traû vaø phaàn voán chuû sôû höõu cuûa coà ñoâng cuûa coâng ty meï. b2) Buùt toaùn ñieàu chænh Ñeå phaûn aûnh khoaûn muïc “Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá” trong taøi saûn thuaàn cuûa coâng ty con hôïp nhaát treân Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát phaûi thöïc hieän caùc buùt toaùn ñieàu chænh nhö sau: - Ñieàu chænh giaûm voán chuû sôû höõu cuûa coâng ty con coù phaàn voán cuûa coå ñoâng thieåu soá (ñieàu chænh giaûm caùc khoaûn muïc “Voán ñaàu tö cuûa voán chuû sôû höõu”, Quyõ döï phoøng taøi chính”, “Quyõ ñaàu tö phaùt trieån”, “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái”,…cuûa caùc coâng ty con coù lieân quan) vaø ghi taêng khoaûn nuïc “Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá” treân Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát, ghi: Giaûm khoaûn muïc – Voán ñaàu tö cuûa chuû sôû höõu Giaûm khoaûn muïc – Quyõ döï phoøng taøi chính Giaûm khoaûn muïc – Quyõ ñaàu tö phaùt trieån Giaûm khoaûn muïc – Lôïi nhuaän chöa phaân phoái……… Taêng khoaûn muïc – Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá. - Tröôøng hôïp ôû coâng ty con coù khoaûn loã tích luyõ (lôïi nhuaän chöa phaân phoái): ghi aâm (…) trong voán chuû sôû höõu thì khi xaùc ñònh lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá trong taøi saûn thuaàn cuûa caùc coâng ty hôïp nhaát phaûi xaùc ñònh rieâng bieät khoaûn loã tích luyõ cuûa coå ñoâng thieåu soá trong loã tích luyõ cuûa coâng ty con vaø phaûi ghi giaûm khoaûn muïc Trang 17 “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” cuûa coâng ty con vaø ghi giaûm khoaûn muïc “Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá” treân Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát. Tuy nhieân buùt toaùn ghi giaûm khoaûn muïc “Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá” treân Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát toái ña cuõng chæ töông öùng vôùi phaàn giaù trò lôïi ích cuûa coå thieåu soá trong voán chuû sôû höõu. c) Ñieàu chænh caùc khoaûn phaûi thu, phaûi traû giöõa caùc ñôn vò noäi boä trong cuøng taäp ñoaøn c1) Nguyeân taéc ñieàu chænh Soá dö caùc khoaûn phaûi thu, phaûi traû giöõa caùc ñôn vò noäi boä trong cuøng taäp ñoaøn ñöôïc loaïi tröø hoaøn toaøn. c2) Buùt toaùn ñieàu chænh Ñieàu chænh giaûm khoaûn muïc “Phaûi thu noäi boä” vaø ñieàu chænh giaûm khoaûn muïc “Phaûi traû noäi boä” ñoái vôùi caùc ñôn vò coù lieân quan, ghi : Giaûm khoaûn muïc – Phaûi traû noäi boä Giaûm khoaûn muïc – Phaûi thu noäi boä d) Ñieàu chænh caùc khoaûn laõi chöa thöïc söï phaùt sinh töø caùc giao dòch noäi boä d1) Nguyeân taéc ñieàu chænh Caùc khoaûn laõi chöa thöïc hieän töø caùc giao dòch noäi boä naèm trong giaù trò coøn laïi cuûa taøi saûn nhö haøng toàn kho, TSCÑ, lôïi nhuaän tröôùc thueá TNDN phaûi ñöôïc loaïi tröø hoaøn toaøn. d2) Buùt toaùn ñieàu chænh Ñieàu chænh giaûm khoaûn laõi noäi boä naèm trong khoaûn muïc : “Haøng toàn kho”, hoaëc “Taøi saûn coá ñònh höõu hình”, “Taøi saûn coá ñònh voâ hình”,… vaø ñieàu chænh giaûm khoaûn laõi noäi boä naèm trong khoaûn muïc “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” ôû ñôn vò coù lieân quan ñeán giao dòch noäi boä chöa thöïc hieän vaø ñaõ taïo ra caùc khoaûn laõi noäi boä chöa thöïc hieän naøy, ghi: Trang 18 Giaûm khoaûn muïc – Lôïi nhuaän chöa phaân phoái Giaûm khoaûn muïc – Hao moøn TSCÑ Giaûm khoaûn muïc – Haøng toàn kho Giaûm khoaûn muïc – TSCÑ höõu hình, hoaëc Giaûm khoaûn muïc – TSCÑ voâ hình. e) Ñieàu chænh caùc khoaûn loã chöa thöïc söï phaùt sinh töø caùc giao dòch noäi boä. e1) Nguyeân taéc ñieàu chænh Caùc khoaûn loã chöa thöïc hieän phaùt sinh töø caùc giao dòch noäi boä cuõng ñöôïc loaïi boû tröø khi chi phí taïo neân khoaûn loã ñoù khoâng theå thu hoài ñöôïc. e2) Buùt toaùn ñieàu chænh Ñieàu chænh taêng khoaûn muïc: “Haøng toàn kho”, hoaëc “Taøi saûn coá ñònh höõu hình”, “Taøi saûn coá ñònh voâ hình”,… vaø ñieàu chænh taêng khoaûn loã noäi boä naèm trong khoaûn muïc “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” ôû ñôn vò coù lieân quan ñeán giao dòch noäi boä chöa thöïc hieän (coâng ty meï, coâng ty con) trong taäp ñoaøn vaø ñaõ taïo ra caùc khoaûn loã noäi boä chöa thöïc hieän naøy, ghi: Taêng khoaûn muïc – Haøng toàn kho Taêng khoaûn muïc – TSCÑ höõu hình, hoaëc Taêng khoaûn muïc - TSCÑ voâ hình Taêng khoaûn muïc - Hao moøn TSCÑ Taêng khoaûn muïc – Lôïi nhuaän chöa phaân phoái f) Söï khaùc bieät veà thôøi gian phaùt sinh treân phöông dieän thueá thu nhaäp doanh nghieäp töø vieäc loaïi tröø caùc khoaûn laõi vaø loã chöa thöïc hieän trong noäi boä ñöôïc xöû lyù phuø hôïp vôùi Chuaån möïc keá toaùn soá 17 – Thueá thu nhaäp doanh nghieäp. (4) Thöïc hieän caùc buùt toaùn ghi nhaän goùp voán lieân keát, lieân doanh cuûa coâng ty meï, coâng ty con theo phöông phaùp voán chuû sôû höõu khi laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát cuûa taäp ñoaøn. Trình töï laäp Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát (1) Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát ñöôïc laäp treân cô sôû hôïp nhaát caùc Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh cuûa coâng ty meï vaø cuûa caùc coâng ty Trang 19 con trong taäp ñoaøn theo töøng khoaûn muïc baèng caùch coäng caùc khoaûn muïc töông ñöông veà doanh thö, chi phí taøi chính,…theo nguyeân taéc : - Ñoái vôùi caùc khoaûn muïc khoâng phaûi ñieàu chænh ñöôïc coäng tröïc tieáp ñeå xaùc ñònh khoaûn muïc töông ñöông cuûa Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát. - Ñoái vôùi caùc khoaûn phaûi ñieàu chænh theo nguyeân taéc laäp vaø trình baøy Baùo caùo keát quaû kinh doanh hôïp nhaát thì phaûi thöïc hieän caùc ñieàu chænh thích hôïp sau ñoù môùi coäng ñeå hôïp nhaát khoaûn muïc vaø trình baøy treân Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát. (2) Caùc chæ tieâu chuû yeáu ñieàu chænh lieân quan ñeán hôïp nhaát Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh goàm : - Doanh thu, giaù voán haøng baùn, laõi loã noäi boä taäp ñoaøn. - Laõi loã noäi boä chöa thöïc söï phaùt sinh. - Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá. - Cheânh leäch thanh lyù coâng ty con. - Thueá thu nhaäp doanh nghieäp. (3) Phöông phaùp ñieàu chænh caùc chæ tieâu khi laäp Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát. a) Caùc khoaûn doanh thu, giaù voán haøng baùn, laõi, loã noäi boä taäp ñoaøn phaûi ñöôïc loaïi tröø toaøn boä. Buùt toaùn ñieàu chænh Giaûm toaøn boä doanh thu noäi boä ñaõ ghi nhaän trong khoaûn muïc “Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï” taäp ñoaøn vaø giaù voán haøng baùn noäi boä taäp ñoaøn ghi nhaän trong khoaûn muïc “Gía voán haøng baùn” ôû coâng ty meï, hoaëc ôû coâng ty con coù phaùt sinh doanh thu noäi boä, ghi: Giaûm khoaûn muïc – Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï noäi boä. Trang 20 Giaûm khoaûn muïc – Giaù voán haøng baùn noäi boä. b) Caùc khoaûn laõi, loã noäi boä chöa thöïc söï phaùt sinh töø caùc giao dòch noäi boä phaûi ñöôïc loaïi tröø hoaøn toaøn tröø khi chi phí taïo neân khoaûn loã ñoù khoâng theå thu hoài ñöôïc. Buùt toaùn ñieàu chænh: Taêng, giaûm khoaûn muïc “Toång lôïi nhuaän keá toaùn” vaø “Lôïi nhuaän sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp” veà laõi, loã noäi boä chöa thöïc hieän phaùt sinh töø caùc giao dòch noäi boä treân Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát cuûa taäp ñoaøn. c) Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá trong lôïi nhuaän sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp cuûa caùc coâng ty con tham gia hôïp nhaát trong kyø baùo caùo phaûi ñöôïc loaïi tröø tröôùc khi hôïp nhaát baùo caùo taøi chính cuûa coâng ty meï vaø caùc coâng ty con ñeå xaùc ñònh lôïi nhuaän (laõi, hoaëc loã thuaàn) treân Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát cuûa nhöõng ñoái töôïng sôû höõu coâng ty meï. Buùt toaùn ñieàu chænh: Giaûm khoaûn muïc “Lôïi nhuaän sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp” cuûa caùc coâng ty con, taêng khoaûn muïc “Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá” vaø ñöôïc trình baøy thaønh moät chæ tieâu rieâng bieät treân Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát cuûa coâng ty con. (d) Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá trong lôïi nhuaän sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp cuûa caùc coâng ty con ñöôïc hôïp nhaát ñöôïc trình baøy ôû moät khoaûn muïc rieâng bieät treân Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát. Buùt toaùn ñieàu chænh: Giaûm khoaûn muïc “Lôïi nhuaän sau thueá TNDN” phaàn lôïi nhuaän thuoäc veà lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá cuûa caùc coâng ty con vaø ñieàu chænh taêng khoaûn muïc “Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá” trong Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát cuûa taäp ñoaøn, ghi: Taêng khoaûn muïc – Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá Trang 21 Giaûm khoaûn muïc – Lôïi nhuaän sau thueá TNDN ñ) Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá trong lôïi nhuaän sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp cuûa caùc coâng ty con khi laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát ñöôïc xaùc ñònh treân cô sôû caên cöù vaøo tyû leä goùp voán kinh doanh cuûa coå ñoâng thieåu soá vaø lôïi nhuaän sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp cuûa caùc ñôn vò naøy. e) Tröôøng hôïp soá loã kinh doanh thuoäc veà coå ñoâng thieåu soá trong Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh rieâng cuûa coâng ty meï vaø cuûa caùc coâng ty con lôùn hôn phaàn voán goùp cuûa caùc coå ñoâng thieåu soá taïi thôøi ñieåm laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát thì treân Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát chæ tính, phaân boå vaø trình baøy theo soá loã phaân boå toái ña baèng soá voán goùp cuûa coå ñoâng thieåu soá trong chæ tieâu rieâng bieät veà phaàn lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá cuûa Baûng caân ñoái keá toaùn tröø khi coå ñoâng thieåu soá coù nghóa vuï raøng buoäc vaø coù khaû naêng buø ñaép caùc khoaûn loã ñoù. Neáu sau ñoù coâng ty coù laõi, khoaûn laõi ñoù seõ ñöôïc phaân boå vaøo phaàn lôïi ích cuûa coå ñoâng ña soá cho tôùi khi phaàn loã tröôùc ñaây thuoäc veà lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá do caùc coå ñoâng ña soá gaùnh chòu ñöôïc boài hoaøn ñaày ñuû. Nhö vaäy seõ khoâng thöïc hieän buùt toaùn ñieàu chænh khoaûn muïc “Lôïi nhuaän sau thueá TNDN” ñeå ghi taêng khoaûn muïc “Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá” nhö muïc (d) noùi treân. g) Soá cheânh leäch giöõa khoaûn thu töø vieäc thanh lyù coâng ty con vaø giaù trò ghi soå coøn laïi cuûa taøi saûn tröø ñi nôï phaûi traû cuûa coâng ty naøy taïi ngaøy thanh lyù ñöôïc ghi nhaän trong Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát nhö khoaûn laõi, loã thanh lyù coâng ty con. Ñeå ñaûm baûo tính so saùnh ñöôïc cuûa baùo caùo taøi chính giöõa caùc nieân ñoä caàn giaûi trình thoâng tin boå sung trong Baûng thuyeát minh baùo caùo taøi chính hôïp nhaát veà aûnh höôûng cuûa vieäc mua vaø thanh lyù caùc coâng ty con ñeán tình hình taøi chính Trang 22 taïi ngaøy baùo caùo keát quaû cuûa kyø baùo caùo vaø aûnh höôûng ñeán caùc khoaûn muïc töông öùng cuûa naêm tröôùc. h) Neáu coâng ty con coù coå phieáu öu ñaõi (loaïi ñöôïc öu ñaõi veà coå töùc) vaø coå töùc luyõ keá chöa thanh toaùn bò naém giöõ bôûi caùc ñoái töôïng beân ngoaøi taäp ñoaøn, coâng ty meï chæ ñöôïc xaùc ñònh phaàn keát quaû laõi, loã cuûa mình sau khi ñaõ ñieàu chænh cho soá coå töùc öu ñaõi luyõ keá chöa thanh toaùn cuûa coâng ty con phaûi traû cho duø coå töùc ñoù ñaõ ñöôïc coâng boá hay chöa. i) Caùc khoaûn thueá TNDN do coâng ty meï hoaëc coâng ty con phaûi noäp khi phaân phoái lôïi nhuaän cuûa coâng ty con cho coâng ty meï ñöôïc keá toaùn theo Chuaån möïc keá toaùn soá 17 – Thueá thu nhaäp doanh nghieäp. Trình töï laäp Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä hôïp nhaát - Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä hôïp nhaát ñöôïc laäp treân cô sôû hôïp nhaát Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä cuûa coâng ty meï vaø cuûa caùc coâng ty con theo töøng khoaûn muïc baèng caùch coäng caùc khoaûn muïc töông ñöông treân caùc baùo caùo naøy. - Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä hôïp nhaát ñöôïc laäp treân cô sôû hôïp nhaát baùo caùo löu chuyeån tieàn teä cuûa coâng ty meï vaø cuûa caùc coâng ty con phaûi treân cô sôû thoáng nhaát toaøn boä veà phöông phaùp laäp (phöông phaùp tröïc tieáp hoaëc phöông phaùp giaùn tieáp). Trang 23 CHÖÔNG 2 TÌNH HÌNH THÖÏC HIEÄN CHEÁ ÑOÄ BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH TAÏI COÂNG TY CP KCN TAÂN TAÏO 2.1. Sô löôïc veà hoaït ñoäng vaø cô caáu toå chöùc cuûa Coâng ty CP KCN Taân Taïo. 2.1.1. Toång quan veà Coâng ty. Coâng ty Taân Taïo ñöôïc hình thaønh treân cô sôû: - Quyeát ñònh 906/TTg ngaøy 30/11/1996 cuûa Thuû töôùng Chính phuû veà vieäc pheâ duyeät döï aùn ñaàu tö xaây döïng vaø kinh doanh cô sôû haï taàng khu coâng nghieäp Taân Taïo, huyeän Bình Chaùnh, Thaønh phoá Hoà Chí Minh. - Giaáy pheùp thaønh laäp Coâng ty soá: 3192/GP-TLDN ngaøy 04/12/1996 cuûa Uûy Ban Nhaân daân Thaønh phoá Hoà Chí Minh. - Quyeát ñònh 438/TTg ngaøy 17/6/1997 cuûa Thuû töôùng Chính phuû veà vieäc cho pheùp Coâng ty Taân Taïo thueâ ñaát ñeå ñaàu tö xaây döïng vaø kinh doanh cô sôû haï taàng khu coâng nghieäp Taân Taïo Thaønh phoá Hoà Chí Minh. - Quyeát ñònh 592/1997/QÑ-BXD cuûa Boä xaây döïng ngaøy 15/12/1997 veà vieäc pheâ duyeät quy hoaïch chi tieát khu coâng nghieäp Taân Taïo, Thaønh phoá Hoà Chí Minh. + Teân Coâng ty: COÂNG TY COÅ PHAÀN KHU COÂNG NGHIEÄP TAÂN TAÏO. + Teân giao dòch: CORPORATION TAN TAO INDUSTRIAL PARK. + Teân vieát taét: COÂNG TY TAÂN TAÏO – ITACO + Truï sôû: Khu coâng nghieäp Taân Taïo, P. Taân Taïo A, Q. Bình Taân, TP. Hoà Chí Minh. + Ñieän thoaïi : (84.8) 7505171 – 7505172 Fax : (84.8) 7508237 + Email : itaco@hcm.vnn.vn Website :www.tantaocity.com. Trang 24 - Khu coâng nghieäp Taân Taïo laø moät trong nhöõng Khu coâng nghieäp chính taäp trung ñaàu tieân cuûa Thaønh phoá Hoà Chí Minh. Khu coâng nghieäp Taân Taïo hieän nay laø Khu coâng nghieäp baäc trung cuûa caû nöôùc vaø lôùn nhaát taïi Thaønh phoá Hoà Chí Minh. - Chính thöùc ñi vaøo hoaït ñoäng ngaøy 03/02/1997 cho ñeán cuoái naêm 2001, Khu coâng nghieäp Taân Taïo ñaõ thu huùt ñöôïc 127 nhaø ñaàu tö vôùi toång voán ñaàu tö gaàn 1.832 tyû ñoàng vaø treân 96 trieäu USD, laáp ñaày treân 94% dieän tích ñaát Khu coâng nghieäp. Trong ñoù coù 71 nhaø maùy ñaõ ñi vaøo hoaït ñoäng thu huùt treân 10.500 lao ñoäng, 23 nhaø maùy ñang trieån khai xaây döïng vaø 33 nhaø maùy ñang chuaån bò xaây döïng. - Vôùi nhöõng thaønh tích xuaát saéc ñaõ ñaït ñöôïc, ngaøy 03/12/2001 Coâng ty Taân Taïo ñaõ vinh döï ñöôïc Chuû tòch nöôùc taëng Huaân chöông lao ñoäng haïng 3 vì “ñaõ coù thaønh tích xuaát saéc trong coâng taùc toå chöùc, xaây döïng vaø quaûn lyù KCN Taân Taïo thaønh phoá Hoà Chí Minh töø naêm 1996 ñeán naêm 2000, goùp phaàn vaøo vieäc thu huùt ñaàu tö vaø phaùt trieån kinh teá ñaát nöôùc”. Naêm 2001 Coâng ty Taân Taïo tieáp tuïc laø KCN Taân Taïo daãn ñaàu Thaønh phoá veà thu huùt ñaàu tö. Tröôùc ñoù, ngaøy 21/02/2001 Coâng ty Taân Taïo ñaõ ñöôïc Chính phuû taëng côø thi ñua vì ñaõ hoaøn thaønh xuaát saéc, toaøn dieän nhieäm vuï, daãn ñaàu phong traøo thi ñua lao ñoäng saûn xuaát, kinh doanh vaø coâng taùc cuûa TP.HCM naêm 2000 vaø ngaøy 28/04/2000, Coâng ty cuõng ñaõ ñöôïc Thuû töôùng chính phuû taëng baèng khen vì nhöõng thaønh tích hoïat ñoäng xuaát saéc ñaõ ñaït ñöôïc töø naêm 1997 ñeán 1999. - Vôùi toác ñoä thu huùt ñaàu tö nhanh choùng chæ sau 3 naêm hoaït ñoäng, neân ngaøy 12/05/2000 Thuû Töôùng Chính phuû ra quyeát ñònh soá 437/QÑ-TTg veà vieäc pheâ duyeät döï aùn Khu coâng nghieäp Taân Taïo môû roäng cho pheùp Coâng ty Taân Taïo laøm chuû ñaàu Trang 25 tö tieáp tuïc môû roäng KCN theâm 262 ha, naâng toång soá dieän tích ñaát KCN leân ñeán 442 ha. 2.1.2. Ñaëc ñieåm hoaït ñoäng cuûa Coâng ty. 2.1.2.1. Muïc tieâu. Coâng ty ñöôïc thaønh laäp vôùi muïc tieâu thu huùt caùc nhaø ñaàu tö trong vaø ngoaøi nöôùc, taïo coâng aên vieäc laøm cho ngöôøi lao ñoäng, tieáp nhaän coâng ngheä môùi saûn xuaát ra nhöõng maët haøng xuaát khaåu chaát löôïng cao thay theá haøng nhaäp khaåu, ñoàng thôøi phaùt trieån caùc dòch vuï khai thaùc caùc hoaït ñoäng kinh doanh cuûa caùc doanh nghieäp. 2.1.2.2. Lónh vöïc hoaït ñoäng kinh doanh. + Ñaàu tö, xaây döïng vaø kinh doanh cô sôû haï taàng trong khu coâng nghieäp Taân Taïo. + Cho thueâ ñaát ñaõ ñöôïc xaây döïng xong cô sôû haï taàng ñeå xaây döïng nhaø xöôûng vaø coâng trình phuï trôï. + Cho thueâ hoaëc baùn nhaø xöôûng trong khu coâng nghieäp. + Cho thueâ vaên phoøng, kho baõi (kho ngoaïi quan) vaø caùc tieän ích coâng coäng trong KCN. + Cung caáp caùc dòch vuï: - Dòch vuï tö vaán phaùp luaät thöïc hieän thuû tuïc veà ñaàu tö, öu ñaõi ñaàu tö. - Dòch vuï tö vaán ñaàu tö vaø tö vaán xaây döïng - Thi coâng xaây döïng nhaø maùy, nhaø xöôûng. - Dòch vuï laøm caùc thuû tuïc haûi quan. - Dòch vuï xuaát nhaäp khaåu, vaän taûi, giao nhaän ngoaïi thöông, baûo hieåm, ngaân haøng, chuyeån giao coâng ngheä. Trang 26 - Dòch vuï giôùi thieäu ñoái taùc ñaàu tö. - Dòch vuï coâng ngheä thoâng tin. + Phaïm vi hoaït ñoäng: trong vaø ngoaøi nöôùc. 2.1.2.3. Sô ñoà boä maùy toå chöùc. Coâng ty CP KCN Taân Taïo coù cô caáu toå chöùc nhö sau: BAN Quaûn lyù Khu daân cö HOÄI ÑOÀNG QUAÛN TRÒ BAN KIEÅM TRA TOÅNG GIAÙM ÑOÁC PHOÙ TOÅNG GIAÙM ÑOÁC THÖÙ IIPHOÙ TOÅNG GIAÙM ÑOÁC THÖÙ I BAN Taøi chính Keá toaùn Boä Phaän QM BAN Kinh doanh Tieáp thò BAN Kyõ thuaät Xaây döïng BAN R & D BAN Haønh chính Nhaân söï TOÅ Ñeàn buø Giaûi toaû Coâng ty CP Xaây döïng Saøi Goøn (SCC) Coâng ty Khai t h a ù Coâng ty CP Thieát keá Phöông Nam (SEC) Coâng ty LD Kho vaän Taân Taïo (Itatrans) Trang 27 Boä maùy toå chöùc cuûa Coâng ty goàm: HÑQT, Ban kieåm tra, Toång giaùm ñoác, caùc Phoù toång giaùm ñoác vaø boä maùy giuùp vieäc goàm 08 phoøng ban chuyeân moân cuøng caùc ñôn vò tröïc thuoäc: 9 Hoäi ñoàng quaûn trò: laø caáp quaûn lyù cao nhaát cuûa Coâng ty goàm 4 thaønh vieân do caùc beân tham gia goùp voán chæ ñònh, bao goàm coù 1 chuû tòch, 1 phoù chuû tòch, 2 uûy vieân. 9 Ban kieåm soaùt: laø toå chöùc thay maët caùc thaønh vieân ñeå kieåm soaùt moïi hoaït ñoäng taøi chính vaø kinh doanh cuûa Coâng ty. Ban kieåm soaùt goàm 2 ngöôøi do Hoäi ñoàng quaûn trò baàu ra. 9 Toång Giaùm ñoác: laø ngöôøi coù quyeàn quyeát ñònh cao nhaát veà quaûn lyù vaø ñieàu haønh cuûa Coâng ty vaø laø ngöôøi ñaïi dieän tö caùch phaùp nhaân cuûa Coâng ty. Toång Giaùm ñoác do Hoäi ñoàng quaûn trò baàu ra. Caùc ñôn vò tröïc thuoäc Coâng ty bao goàm: 9 Coâng ty coå phaàn xaây döïng Saøi Goøn (SCC) laø ñôn vò chuyeân thöïc hieän xaây döïng caùc coâng trình vaên phoøng nhaø xöôûng trong khu coâng nghieäp. Trong ñoù 80% voán chuû sôû höõu laø do Coâng ty ñaàu tö. 9 Coâng ty TNHH khai thaùc dòch vuï Taân Taïo (Taserco) laø coâng ty TNHH moät thaønh vieân do Coâng ty ñaàu tö 100% voán. Coâng ty Taserco chuyeân cung caáp caùc dòch vuï tieän ích trong khu coâng nghieäp nhö caùc dòch vuï cung caáp thieát bò vaên phoøng, suaát aên coâng nghieäp, tö vaán ñaàu tö, veä sinh coâng coäng vaø ñaëc bieät laø dòch vuï cho thueâ vaên phoøng vaø nhaø xöôûng. 9 Coâng ty coå phaàn thieát keá Phöông Nam (SEI) laø ñôn vò chuyeân cung caáp dòch vuï tö vaán thieát keá vaø tö vaán giaùm saùt caùc coâng trình xaây döïng trong vaø ngoaøi khu coâng nghieäp vôùi 90% voán chuû sôû höõu laø do Coâng ty goùp. Trang 28 9 Coâng ty lieân doanh giao nhaän kho vaän Taân Taïo (Itatrans) chuyeân cung caáp dòch vuï cho thueâ kho ngoaïi quan cuõng nhö caùc dòch vuï giao nhaän haøng hoaù trong vaø ngoaøi khu coâng nhieäp. Ñaây laø coâng ty lieân doanh giöõa Coâng ty vaø coâng ty coå phaàn xaây döïng Saøi Goøn. Nhö vaäy, vôùi moâ hình toå chöùc treân Coâng ty ñaõ chuû ñoäng toaøn boä hoaït ñoäng kinh doanh cuûa mình trong khu coâng nghieäp töø khaâu xaây döïng cô sôû haï taàng, thieát keá, giaùm saùt ñeán khaâu thi coâng xaây döïng cuõng nhö cung caáp caùc dòch vuï tieän ích trong khu coâng nghieäp. Ñieàu naøy seõ giuùp coâng ty ñaùp öùng nhanh choùng, ñaày ñuû caùc nhu caàu cuûa nhaø ñaàu tö ñeå ruùt ngaén thôøi gian vaø taïo moâi tröôøng ñaàu tö thuaän lôïi cho khaùch haøng. 9 Ngoaøi ra coâng ty coøn ñaàu tö 30% coå phaàn vaøo Tröôøng ñaïi hoïc daân laäp Huøng Vöông, 25% coå phaàn vaøo Ngaân haøng thöông maïi coå phaàn Vieät AÙ vaø ñöôïc coi laø nhöõng coå ñoâng lôùn coù aûnh höôûng ñaùng keå. 2.1.3. Cô caáu toå chöùc vaø ñaëc ñieåm cuûa coâng taùc keá toaùn taïi Coâng ty. 2.1.3.1. Boä maùy keá toaùn: Trang 29 Giaùm ñoác taøi chính (Keá toaùn tröôûng) Keá toaùn thanh toaùn Keá toaùn toång hôïp Keá toaùn doanh thu Keá toaùn coâng nôï Keá toaùn XDCB Phoøng keá toaùn Coâng ty SCC Phoøng keá toaùn Coâng ty SEC Phoøng keá toaùn Coâng ty Taserco Phoøng keá toaùn Coâng ty Itatrans Keá toaùn chi phí Boä maùy keá toaùn cuûa Coâng ty bao goàm Ban Taøi chính Keá toaùn Coâng ty vaø Phoøng Taøi chính Keá toaùn caùc ñôn vò tröïc thuoäc. Ban Taøi chính Keá toaùn Coâng ty goàm: 01 Giaùm ñoác taøi chính, 01 keá toaùn toång hôïp vaø caùc keá toaùn vieân phuï traùch caùc phaàn haønh khaùc nhö keá toaùn thanh toaùn, keá toaùn coâng nôï, keá toaùn XDCB, keá toaùn doanh thu, keá toaùn chi phí. Taïi caùc ñôn vò tröïc thuoäc ñeàu toå chöùc Phoøng Taøi chính keá toaùn ñeå thöïc hieän coâng taùc taøi chính keá toaùn trong phaïm vi ñôn vò mình theo quy ñònh chung veà cheá ñoä baùo caùo taøi chính cuõng nhö theo yeâu caàu quaûn lyù cuûa Coâng ty, toå chöùc haïch toaùn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh vaø toång hôïp baùo caùo veà Coâng ty. 2.3.1.2.Ñaëc ñieåm coâng taùc keá toaùn. a./ Nguyeân taéc keá toaùn. - Coâng ty coå phaàn KCN Taân Taïo aùp duïng heä thoáng taøi khoaûn keá toaùn ban haønh theo Quyeát ñònh soá 1141/TC/QÑ-TCKT ngaøy 01/11/1995 cuûa Boä tröôûng Boä taøi chính. - Toå chöùc coâng taùc keá toaùn: vöøa taäp trung vöøa phaân taùn. - Nieân ñoä keá toaùn: töø ngaøy 01/01 ñeán ngaøy 31/12 haøng naêm. - Hình thöùc keá toaùn aùp duïng: nhaät kyù chöùng töø, coâng taùc keá toaùn ñöôïc thöïc hieän toaøn boä treân phaàn meàn keá toaùn KTSYS. - Phöông phaùp keá toaùn haøng toàn kho: keâ khai thöôøng xuyeân. b./ Keá toaùn haøng toàn kho. - Taïi Coâng ty do laø ñôn vò kinh doanh cô sôû haï taàng neân haøng toàn kho chæ bao goàm coâng cuï, duïng cuï vaø ñöôïc nhaäp kho theo giaù thöïc teá, xuaát kho theo giaù bình quaân gia quyeàn moät laàn cuoái thaùng, khoâng coù chi phí saûn xuaát kinh doanh dôû dang. Trang 30 - Taïi caùc ñôn vò tröïc thuoäc: Haøng toàn kho bao goàm caùc vaät tö, thieát bò, phuï tuøng phuïc vuï thi coâng coâng caùc coâng trình XDCB, ñöôïc nhaäp kho theo giaù thöïc teá, xuaát kho theo giaù ñích danh. c./ Keá toaùn taøi saûn coá ñònh vaø khaáu hao. Taøi saûn coá ñònh ñöôïc trình baøy treân baùo caùo taøi chính baèng nguyeân giaù tröø ñi hao moøn luõy keá. Ñoái vôùi caùc coâng trình XDCB hoaøn thaønh baøn giao nhöng chöa coù quyeát toaùn hoaëc quyeát toaùn chöa ñöôïc duyeät ñöôïc haïch toaùn taïm taêng taøi saûn coá ñònh theo giaù döï toaùn hoaëc giaù trò quyeát toaùn. Khaáu hao ñöôïc tính theo phöông phaùp ñöôøng thaúng döïa treân khung thôøi gian qui ñònh taïi Quyeát ñònh soá 166/1999/QÑ-BTC ngaøy 30/12/1999 cuûa Boä Taøi chính. d./ Chi phí xaây döïng cô baûn dôû dang. Chi phí xaây döïng cô baûn dôû dang bao goàm caùc chi phí veà ñaàu tö xaây döïng cô baûn cô sôû haï taàng KCN nhö san laáp maët baèng, ñeàn buø giaûi toaû, xaây döïng ñöôøng xaù caàu coáng …vaø caùc chi phí söûa chöõa lôùn taøi saûn coá ñònh theo keá hoaïch ñöôïc duyeät nhöng chöa hoaøn thaønh taïi thôøi ñieåm laäp baùo caùo taøi chính. Chi phí xaây döïng cô baûn dôû dang cuõng bao goàm caùc chi phí veà ñaàu tö xaây döïng cô baûn vaø chi phí söûa chöõa lôùn ñaõ hoaøn thaønh, baøn giao ñöa vaøo söû duïng nhöng quyeát toaùn coâng trình chöa ñöôïc pheâ duyeät. Taøi khoaûn 2412 ñöôïc môû chi tieát cho töøng coâng trình xaây döïng cô baûn. Sau khi coâng trình hoaøn thaønh seõ haïch toaùn vaøo caùc taøi khoaûn coù lieân quan nhö 228 neáu laø giaù trò ñaàu tö cô sôû haï taàng ñeå hình thaønh ñaát cho thueâ, nhaø xöôûng hoaøn thaønh ñeå cho khaùch haøng thueâ mua laïi hoaëc 211 neáu laø caùc coâng trình nhaø xöôûng xaây döïng ñeå cho thueâ hoaït ñoäng. Rieâng ñoái vôùi chi phí ñaàu tö ñaát cho thueâ thì coâng ty seõ caên cö vaøo giaù trò thöïc teá vaø dieän tích ñaát hoaøn thaønh ñeå tính ra giaù thaønh thöïc teá cuûa 1 Trang 31 m2 ñaát töø ñoù phaân boå vaøo giaù voán hay giaù trò coâng trình töông öôùng vôùi soá m2 ñaát ñaõ cho thueâ trong kyø hoaëc ñaõ duøng xaây döïng nhaø xöôûng. e./ Keá toaùn caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính. Caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính cuûa Coâng ty bao goàm caùc khoaûn ñaàu tö coå phieáu, caùc khoaûn goùp voán vaøo caùc coâng ty con hay caùc coâng ty lieân keát, caùc khoaûn goùp voán lieân doanh hay caùc khoaûn goùp voán thaønh laäp coâng ty con. Ngoaøi ra ñoái vôùi phaàn giaù trò ñaát trong khu coâng nghieäp ñaõ ñöôïc ñaàu tö cô sôû haï taàng vaø caùc nhaø xöôûng ñaõ xaây döïng theo tieâu chuaån ñeå cho thueâ mua laïi trong thôøi haïn 10 naêm cuõng ñöôïc coi laø khoaûn ñaàu tö taøi chính. Caùc khoaûn ñaàu tö naøy ñöôïc haïnh toaùn theo nguyeân taéc giaù goác vaø ñöôïc môû soå chi tieát ñeå theo doõi cho töøng khoaûn ñaàu tö cuõng nhö töøng ñoái töôïng ñaàu tö. Ñoái vôùi khoaûn ñaàu tö coå phaàn vaøo coâng ty con hay coâng ty lieân keát ñöôïc phaûn aùnh vaøo taøi khoaûn 221 – ñaàu tö chöùng khoaùn daøi haïn. Coøn khoaûn goùp voán lieân donh seõ ñöôïc ghi nhaän vaøo taøi khoaûn 222 – goùp voán lieân doanh. Khoaûn voán goùp thaønh laäp coâng ty con ñöôïc ghi nhaän vaøo taøi khoaûn 1361 – nguoàn voán kinh doanh ôû caùc ñôn vò tröïc thuoäc. Coøn laïi seõ ñöôïc haïch toaùn treân taøi khoaûn 228 – ñaàu tö daøi haïn khaùc. f./ Ghi nhaän doanh thu. Doanh thu ñöôïc ghi nhaän treân cô sôû hoùa ñôn phaùt haønh döïa treân khoái löôïng haøng hoùa hoaëc dòch vuï cung caáp cho khaùch haøng. Doanh thu moät soá hoaït ñoäng ñöôïc ghi nhaän cuï theå nhö sau: + Doanh thu cho thueâ laïi ñaát: ñöôïc ghi nhaän theo soá tieàn thöïc teá khaùch haøng noäp haøng kyø theo hôïp ñoàng cho thueâ laïi ñaát. + Doanh thu cho thueâ mua nhaø xöôûng: ghi nhaän theo soá tieàn thöïc teá khaùch haøng thanh toaùn vaø theo hoùa ñôn phaùt haønh. Trang 32 + Doanh thu veà ñieän, nöôùc: ghi nhaän theo ngaøy ghi chæ soá ñoàng hoà ñieän, nöôùc. + Doanh thu xaây laép: ñöôïc ghi nhaän khi coâng trình hoaøn thaønh baøn giao, laäp bieân baûn nghieäm thu khoái löôïng vaø quyeát toaùn giaù trò. + Doanh thu hoaït ñoäng tö vaán thieát keá, tö vaán giaùm saùt: ñöôïc ghi nhaän khi coâng trình hoaøn thaønh vaø nghieäm thu ñöa vaøo söû duïng. + Doanh thu hoaït ñoäng cho thueâ kho baõi, vaän chuyeån haøng hoaù: ñöôïc ghi nhaän theo khoái löôïng thöïc teá phaùt sinh vaø theo hoaù ñôn taøi chính phaùt haønh. + Caùc doanh thu khaùc nhö hoaït ñoäng kinh doanh aên uoáng, hoaït ñoäng cung caáp thieát bò vaên phoøng, tö vaán ñaàu tö…, ñöôïc ghi nhaän khi phaùt haønh hoùa ñôn. g./ Nguoàn voán ñaàu tö. Nguoàn voán ñaàu tö taïi Coâng ty bao goàm: + Voán khaáu hao ñöôïc laáy töø nguoán voán khaáu hao taøi saûn coá ñònh haøng naêm cuûa ñôn vò. + Voán vay chuû yeáu töø caùc Ngaân haøng trong khu coâng nghieäp, ñaây laø nguoàn voán chieám tyû troïng lôùn ngoaøi nguoàn voán chuû sôû höõu do caùc coå ñoâng thaønh laäp ñoùng goùp vaø nguoàn lôïi nhuaän haøng naêm. + Quyõ ñaàu tö phaùt trieån vaø nguoàn voán ñaàu tö xaây döïng cô baûn khaùc, ñöôïc trích töø lôïi nhuaän kinh doanh haøng naêm cuûa ñôn vò. Taát caû ñöôïc phaûn aùnh treân nhöõng taøi khoaûn theo quy ñònh cuûa cheá ñoä keá toaùn hieän haønh. h./ Baùo caùo taøi chính. Baùo caùo taøi chính ñöôïc laäp baèng ñoàng Vieät Nam, theo nguyeân taéc giaù goác vaø caùc quy ñònh cuûa cheá ñoä baùo caùo taøi chính Vieät Nam. Baùo caùo taøi chính ñöôïc laäp Trang 33 haøng quyù vaø cuoái naêm goàm caùc baùo caùo taøi chính cuûa Coâng ty vaø baùo caùo taøi chính taïi caùc ñôn vò tröïc thuoäc. 2.2. Cheá ñoä baùo caùo taøi chính taïi Coâng ty CP KCN Taân Taïo. 2.2.1. Noäi dung cuûa heä thoáng baùo caùo taøi chính. - Baùo caùo taøi chính ñöôïc laäp haøng quyù vaø naêm, taïi Coâng ty vaø caùc ñôn vò tröïc thuoäc thöïc hieän vieäc laäp caùc baùo caùo theo maãu bieåu theo qui ñònh cuûa Nhaø nöôùc bao goàm: Baûng caân ñoái keá toaùn (Maãu B01-DN), Baûng keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh (Maãu B02-DN), Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä theo phöông phaùp giaùn tieáp (Maãu B03-DN), Thuyeát minh baùo caùo taøi chính (Maãu B04-DN). - Ngoaøi nhöõng maãu bieåu quy ñònh chung, moãi ñôn vò coøn coù theå laäp theâm caùc baùo caùo rieâng phuïc vuï cho nhu caàu quaûn lyù cuûa mình. - Noäi dung, phöông phaùp tính toaùn, hình thöùc trình baøy caùc chæ tieâu trong töøng baùo caùo qui ñònh trong cheá ñoä naøy ñöôïc aùp duïng thoáng nhaát cho caùc ñôn vò trong Coâng ty. Taát caû caùc ñôn vò thuoäc Coâng ty phaûi laäp vaø göûi baùo caùo taøi chính cho caùc cô quan coù lieân quan theo quy ñònh goàm: Cuïc thueá TP.HCM, Sôû keá hoaïch vaø ñaàu tö TP.HCM, Cuïc thoáng keâ TP.HCM, trong thôøi haïn 60 ngaøy keå töø ngaøy keát thuùc naêm taøi chính. Ngoaøi ra baùo caùo taøi chính cuûa Coâng ty vaø caùc ñôn vò thaønh vieân coøn phaûi gôûi cho ngaân haøng hoaëc nhaø ñaàu tö sau khi ñaõ ñöôïc kieåm toaùn. Nhö vaäy taïi caùc ñôn vò thaønh vieân, khi baùo caùo taøi chính ñöôïc gôûi cho caùc cô quan chöùc naêng noùi treân coøn phaûi gôûi veà Coâng ty moät boä ñeå chuyeån cho caùc Ngaân haøng hoaëc caùc nhaø ñaàu tö cuøng vôùi baùo caùo taøi chính cuûa Coâng ty. Trang 34 2.2.2. Yeâu caàu vaø thöïc traïng laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát taïi Coâng ty. 2.2.2.1. Yeâu caàu. Vì laø moät Coâng ty kinh doanh ñaàu tö cô sôû haï taàng KCN neân nguoàn voán löu ñoäng caàn cho hoaït ñoäng ñeàn buø, giaûi phoùng maët baèng vaø ñaàu tö xaây döïng cô baûn laø raát lôùn. Do ñoù Coâng ty thöôøng xuyeân coù quan heä tín duïng vôùi caùc Ngaân haøng cuõng nhö caùc nhaø ñaàu tö khaùc cho neân vieäc coù moät baùo caùo taøi chính toång quaùt phaûn aûnh ñöôïc toaøn boä taøi saûn cuûa Coâng ty laø raát caàn thieát, nhaèm giuùp caùc nhaø ñaàu tö ñaùnh giaù ñuùng khaû naêng taøi chính töø ñoù ñöa ra quyeát ñònh ñaàu tö. Tuy nhieân, hieän nay Coâng ty vaãn chöa tieán haønh laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát trong taäp ñoaøn. Vì vaäy tình hình taøi chính cuûa Coâng ty vaø caùc ñôn vò thaønh vieân chæ ñöôïc nhìn nhaän ôû khía caïnh rieâng leû treân töøng baùo caùo taøi chính, ñieàu naøy khoâng theå phaûn aûnh chính xaùc tình hình taøi chính cuûa toaøn boä Coâng ty vaø gaây khoù khaên trong vieäc thu huùt voán ñaàu tö môû roäng hoaït ñoäng kinh doanh cuûa mình. Maët khaùc vieäc coù ñöôïc moät baùo caùo taøi chính hôïp nhaát phaûn aùnh toång quaùt tình hình taøi saûn cuûa toaøn boä coâng ty coù theå giuùp cung caáp nhieàu thoâng tin höõu ích cho nhöõng quyeát ñònh taøi chính daøi haïn cuûa Hoäi ñoäng quaûn trò vaø Ban giaùm ñoác coâng ty. Thay vì phaûi toång quaùt tình hình cuûa töøng ñôn vò trong taäp ñoaøn, ñieàu naøy seõ raát khoù khaên vaø coù theå khoâng chính xaùc. Do vaäy vieäc phaûi tieán haønh laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát cho coâng ty laø raát quan troïng vaø caàn thieát cho caû nhöõng ñoái töôïng beân trong vaø beân ngoaøi tröôùc tình hình phaùt trieån vaø hoäi nhaäp kinh teá nhö hieän nay. 2.2.2.2. Thöïc traïng laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát taïi Coâng ty. Nhö ñaõ neâu ôû treân, vì chöa thöïc hieän vieäc laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát neân caùc giao dòch noäi boä phaùt sinh giöõa Coâng ty vôùi caùc ñôn vò tröïc thuoäc chæ ñôn thuaàn Trang 35 ghi nhaän treân caùc taøi khoaûn 136 hay 336. Caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính nhö mua coå phaàn, coå phieáu goùp voán vaøo caùc coâng ty con ñöôïc thöïc hieän theo giaù goác treân caùc taøi khoaûn 221, 222. 2.2.2.2.1. Moái quan heä giöõa Coâng ty vôùi caùc ñôn vò thaønh vieân veà maët hoaït ñoäng vaø taøi chính. Ñöôïc theå hieän qua sô ñoà sau: c e e c d e b d c b a,b e a,b Coâng ty Taân Coâng ty Taserco Coâng ty Itatrans Coâng ty SEI Coâng ty SCC a. Hoaït ñoäng kinh doanh cho thueâ ñaát ñaõ coù cô sôû haï taàng trong KCN. b. Hoaït ñoäng cung caáp ñieän, nöôùc sinh hoaït vaø saûn xuaát trong KCN. c. Hoaït ñoäng thi coâng xaây döïng (Cô sôû haï taàng, nhaø xöôûng, vaên phoøng). d. Hoaït ñoäng tö vaán thieát keá, tö vaán giaùm saùt. e. Hoaït ñoäng kinh doanh caùc dòch vuï tieän ích vaên phoøng (Thieát bò vaên phoøng, kinh doanh aên uoáng, veä sinh, chaêm soùc baûo söôõng caây xanh…). Vôùi khaû naêng cung caáp caùc dòch vuï keùp kín trong noäi boä giöõa coâng ty vôùi caùc ñôn vò thaønh vieân ñaõ ñaõm baûo ñöôïc tính chuû ñoäng vaø hieäu quûa cuûa quaù trình kinh doanh khoâng chæ ñoái vôùi coâng ty maø coøn caû caùc ñôn vò thaønh vieân. Ngoaøi ra giöõa coâng ty vaø caùc ñôn vò thaønh vieân coøn coù quan heä vôùi nhau veà maët taøi chính thoâng Trang 36 qua caùc nghieäp vuï taïm öùng kinh phí, caùc khoaûn vay möôïn noäi boä ñeå ñaùp öùng nhu caàu voán löu ñoäng giöõa caùc ñôn vò nhaèm naâng cao hieäu quûa hoaït ñoäng. Tuy nhieân ñieàu naøy cuõng gaây ra nhöõng haïn cheá nhaát ñònh nhö vaán ñeà chaát löôïng cuûa töøng coâng trình töøng hoaït ñoäng, tính trung thöïc, khaùch quan cuûa caùc giao dòch noäi boä. Vì vaäy moät yeâu caàu ñaët ra laø caùc ñôn vò thaønh vieân phaûi thöïc söï ñoäc laäp vaø töï chuû hoaøn toaøn veà maët taøi chính ñeå ñaûm baûo chaát löôïng dòch vuï cung caáp cho khaùch haøng cuõng nhö tính trung thöïc, khaùch quan trong caùc giao dòch noäi boä naøy. 2.2.2.2.2. Keá toaùn moät soá nghieäp vuï kinh teá chuû yeáu. a./ Ñoái vôùi caùc khoaûn chi mua coå phaàn vaøo caùc coâng ty thaønh vieân keá toaùn seõ theo doõi treân taøi khoaûn 221 – ñaàu tö chöùng khoaùn daøi haïn chi tieát cho töøng ñoái töïông, keå caû caùc coâng ty con (chieám treân 50% voán chuû sôû höõu) vaø caùc coâng ty lieân keát. Taïi Coâng ty. NÔÏ TK 221 COÙ TK 111,112 hoaëc COÙ TK 228 (Neáu goùp baèng giaù trò ñaát – theo giaù trò thöïc teá 1m2 ñaát hoaøn thaønh ñaõ coù cô sôû haï taàng). Taïi caùc coâng ty con. NÔÏ 111.112 Hoaëc NÔÏ 213 (Neáu goùp baèng giaù trò ñaát – theo giaù trò thöïc teá 1m2 ñaát hoaøn thaønh ñaõ coù cô sôû haï taàng). COÙ 411 Trang 37 b./ Ñoái vôùi caùc khoaûn chi goùp voán thaønh laäp coâng ty con – töùc hình thaønh coâng ty TNHH moät thaønh vieân vôùi 100% voán laø töø coâng ty Taân Taïo, thì keá toaùn seõ phaùn aûnh vaøo taøi khoaûn 1361 – Nguoàn voán kinh doanh taïi caùc ñôn vò tröïc thuoäc. Taïi coâng ty Taân Taïo. NÔÏ TK 1361 COÙ TK 111.112 Hoaëc COÙ 228 (Neáu goùp baèng giaù trò ñaát – theo giaù trò thöïc teá 1m2 ñaát hoaøn thaønh ñaõ coù cô sôû haï taàng). Taïi coâng ty con. NÔÏ 111.112 Hoaëc NÔÏ 213 (Neáu goùp baèng giaù trò ñaát – theo giaù trò thöïc teá 1m2 ñaát hoaøn thaønh ñaõ coù cô sôû haï taàng). COÙ 411 c./ Ñoái vôùi khoaûn voán goùp lieân doanh giöõa Coâng ty vaø Coâng ty CP xaây döïng Saøi Goøn ñeå thaønh laäp coâng ty LD giao nhaän kho vaän Taân Taïo (Itatrans) seõ ñöôïc phaùn aûnh vaøo taøi khoaûn 222 ôû caû Coâng ty vaø coâng ty CP xaây döïng Saøi Goøn. Taïi Coâng ty Taân Taïo vaø Coâng ty CP xaây döïng Saøi Goøn. NÔÏ 222 (Theo giaù trò treân bieân baûn goùp voán). COÙ 111, 112 Hoaëc COÙ 228 (Neáu goùp baèng giaù trò ñaát – theo giaù trò thöïc teá 1m2 ñaát hoaøn thaønh ñaõ coù cô sôû haï taàng). Taïi coâng ty Itatrans. NÔÏ 111,112 Trang 38 Hoaëc NÔÏ 213 (Neáu goùp baèng giaù trò ñaát – theo giaù trò thöïc teá 1m2 ñaát hoaøn thaønh ñaõ coù cô sôû haï taàng). COÙ 411 Nhö vaäy ñoái vôùi caùc tröôøng hôïp ñaàu tö vaøo caùc coâng ty con, caùc coâng ty lieân keát hay goùp voán lieân doanh baèng quyeàn söû duïng ñaát thì phaàn cheânh leäch giöõa giaù trò ghi soå cuûa quyeàn söû duïng ñaát (giaù voán) vôùi giaù trò khoaûn ñaàu tö ñöôïc caùc beân thoáng nhaát ñaùnh giaù seõ xöû lyù vaøo taøi khoaûn 515 hay 635. Ñoàng thôøi Coâng ty cuõng môû soå theo doõi chi tieát cho töøng khoaûn ñaàu tö naøy. d./ Ñoái vôùi nhöõng khoaûn chi taïm öùng kinh phí cho caùc coâng ty thaønh vieân hoaït seõ ñöôïc phaùn aùnh vaøo taøi khoaûn 1362 – Phaûi thu noäi boä. Taïi coâng ty Taân Taïo. NÔÏ TK 1362 COÙ TK 111,112 Taïi caùc coâng ty con. NÔÏ TK111,112 COÙ TK336 e./ Tröôøng hôïp kyù hôïp ñoàng thueâ laïi ñaát cho caùc coâng ty thaønh vieân, keá toaùn seõ caên cöù treân hôïp ñoàng thueâ laïi ñaát ñeå phaûn aùnh doanh thu vaø coâng nôï gioáng nhö caùc khaùch haøng khaùc thueâ laïi ñaát trong khu coâng nghieäp. Taïi Coâng ty caên cöù treân hôïp ñoàng thueâ laïi ñaát seõ phaûn aûnh doanh thu theo töøng laàn thanh toaùn nhö sau: NÔÏ TK111,112,131 Hoaëc NÔÏ TK331, 336 (Caán tröø coâng nôï noäi boä) Trang 39 COÙ TK511 (Theo giaù thueâ treân hôïp ñoàng – chi tieát cho hoaït ñoäng cho thueâ ñaát) Ñoàng thôøi phaûn aùnh giaûm giaù trò khoaûn ñaàu tö daøi haïn (Taøi khoaûn 228 – giaù trò ñaát ñaõ coù cô sôû haï taàng). NÔÏ TK632 COÙ TK228 (Theo giaù trò thöïc teá 1m2 ñaát hoaøn thaønh ñaõ coù cô sôû haï taàng töông öùng vôùi doanh thu phaùt sinh) Taïi caùc coâng ty thaønh vieân. NÔÏ TK228, 2412... COÙ TK342 (Toång giaù trò thueâ treân hôïp ñoàng) Khi tieán haønh thanh toaùn tieàn thueâ theo töøng ñôït seõ phaûn aùnh. NÔÏ TK342 COÙ TK111,112 Hoaëc COÙ TK131,136 (Neáu caán tröø coâng nôï) f./ Trong tröôøng hôïp cung caáp dòch vuï ñieän, nöôùc cho caùc coâng ty thaønh vieân thì coâng ty seõ caên cöù vaøo hoaù ñôn taøi chính ñaõ xuaát ñeå phaûn aùnh doanh thu nhö caùc khaùch haøng bình thöôøng. NÔÏ TK111,112,131 Hoaëc NÔÏ TK331, 336 (Neáu caán tröø coâng nôï) COÙ TK511 (Caên cöù vaøo chæ soá thöïc teá treân ñoàng hoà ñieän, nöôùc caùc ñôn vò thaønh vieân ñaõ söû duïng) COÙ TK3331 Ñoàng thôøi phaûn aùnh giaù voán cuûa ñieän nöôùc ñaõ baùn. Trang 40 NÔÏ TK632 (Giaù baùn thöïc teá cuûa coâng ty ñieän löïc hay coâng ty caáp nöôùc) COÙ TK331 g./ Trong tröôøng hôïp mua saûn phaåm haøng hoaù, lao vuï, dòch vuï töø caùc coâng ty thaønh vieân. Caên cöù vaøo hoaù ñôn hay chöùng töø thanh toaùn seõ phaûn aùnh vaøo chi phí trong kyø hay khoaûn thanh toaùn tröôùc cho ngöôøi baùn neáu laø tröôøng hôïp kyù hôïp ñoàng thi coâng nhaø xöôûng, hôïp ñoàng tö vaán thieát keá, tö vaán giaùm saùt....vôùi caùc coâng ty thaønh vieân. NÔÏ TK642, 627..(Neáu laø caùc dòch vuï duøng quaûn lyù vaên phoøng ñaõ coù hoaù ñôn GTGT) NÔÏ TK133 COÙ TK111,112,331.... - Trong tröôøng hôïp nhaän ñöôïc hoaù ñôn GTGT veà tieàn thieát keá, giaùm saùt, thi coâng.... phuïc vuï cho hoaït ñoäng XDCB seõ phaûn aùnh. NÔÏ TK2412 NÔÏ TK133 COÙ TK331 h./ Cuoái moãi naêm taøi chính nhaän ñöôïc tieàn töø khoaûn laõi ñöôïc chia töø caùc coâng ty thaønh vieân (caùc coâng ty con vaø caùc coâng ty lieân keát), keá toaùn ghi nhaän. NÔÏ TK111,112,211,156... Hoaëc NÔÏ TK221 (Neáu nhaän baèng coå phieáu) COÙ TK515. 2.2.2.2.3. Heä thoáng Baùo caùo taøi chính. Baûng caân ñoái keá toaùn cuûa coâng ty. Nhö vaäy trong baûng caân ñoái keá toaùn cuûa coâng ty khoaûn goùp voán thaønh laäp coâng ty con vaø caùc khoaûn taïm öùng kinh phí cho caùc coâng ty thaønh vieân seõ ñöôïc phaûn aûnh ôû phaàn A “Taøi saûn löu ñoäng vaø ñaàu tö ngaén haïn” trong muïc III “Caùc khoaûn phaûi thu”. Trong ñoù chia thaønh: 1. Phaûi thu cuûa khaùch haøng. 2. Traû tröôùc cho ngöôøi baùn. 3. Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø. Trang 41 4. Phaûi thu noäi boä. - Voán kinh doanh ôû caùc ñôn vò tröïc thuoäc (Nguoàn voán thaønh laäp coâng ty con). - Phaûi thu noäi boä khaùc (Khoaûn taïm öùng kinh phí cho caùc coâng ty thaønh vieân). 5. Caùc khoaûn phaûi thu khaùc. 6. Döï phoøng caùc khoaûn phaûi thu khoù ñoøi. Ñoái vôùi caùc khoaûn ñaàu tö mua coå phaàn vaøo caùc coâng ty con hay khoaûn goùp voán lieân doanh cuõng nhö khaùc khoaûn ñaàu tö veà cô sôû haï taàng nhö ñaát hay nhaø xöôûng ñaõ hoaøn thaønh ñeå cho thueâ seõ ñöôïc phaûn aùnh vaøo phaàn B “Taøi saûn coá ñònh vaø ñaàu tö daøi haïn” trong muïc II” Caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính daøi haïn” chi tieát: 1. Ñaàu tö chöùng khoaùn daøi haïn (Caùc khoaûn ñaàu tö coå phieáu vaøo caùc coâng ty con hay caùc coâng ty lieân keát). 2. Goùp voán lieân doanh. 3. Ñaàu tö daøi haïn khaùc (Khoaûn ñaàu tö veà cô sôû haï taàng nhö ñaát, nhaø xöôûng ñaõ hoaøn thaønh ñeå cho khaùch haøng thueâ laïi). Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh. Ñoái vôùi caùc khoaûn tieàn thu ñöôïc töø hoaït ñoäng ñaàu tö (nhaän laõi coå töùc, laõi lieân doanh hay lôïi nhuaän töø caùc coâng ty con chuyeån veà) keá toaùn seõ phaûn aùnh treân phaàn 4 “Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính” keå caû phaàn laõi tieàn gôûi ngaân haøng phaùt sinh trong kyø. Sau ñoù caùc khoaûn coå töùc hoaëc lôïi nhuaän ñöôïc chia seõ ñöôïc tröø ra khoûi thu nhaäp chòu thueá khi tính thueá thu nhaäp doanh nghieäp. Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä. Ñoái vôùi caùc khoaûn phaûi thu phaûi traû noäi boä vôùi caùc ñôn vò thaønh vieân keá toaùn seõ phaûn aùnh vaøo phaàn I “Löu chuyeån tieàn teä töø hoaït ñoäng SXKD” trong muïc 3 “ Tieàn thu töø caùc khoaûn khaùc” vaø muïc 7 “ Tieàn ñaõ traû cho caùc khoaûn nôï khaùc”. Ñoái Trang 42 vôùi caùc khoaûn ñaàu tö vaøo caùc ñôn vò khaùc (mua coå phaàn, coå phieáu, goùp voán lieân doanh) seõ ñöôïc haïch toaùn vaøo phaàn II “ Löu chuyeån tieàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö” trong muïc 1, 2 vaø 4. Thuyeát minh baùo caùo taøi chính. Caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính ñöôïc coâng ty trình baøy chi tieát trong phaàn baùo caùo thuyeát minh ôû muïc “3.5 Tình hình taêng giaûm caùc khoaûn ñaàu tö vaøo ñôn vò khaùc” . (Chi tieát heä thoáng Baùo caùo taøi chính ñöôïc trình baøy trong phuï luïc 1). 2.2.3. Nhöõng khoù khaên, vöôùng maéc cuûa Coâng ty khi laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. Khoù khaên lôùn nhaát cuûa coâng ty trong vieäc laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát laø vieäc xaùc ñònh phaïm vi hôïp nhaát baùo caùo taøi chính cuûa coâng ty vaø caùc coâng ty thaønh vieân. Maëc duø hieän taïi chuaån möïc keá toaùn soá 25 “ Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát vaø keá toaùn caùc khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty con” ñaõ ban haønh keøm theo thoâng tö soá 23/2005/TT-BTC nhaèm höôùng daãn thöïc hieän chuaån möïc naøy. Nhöng do ñaây laø moät vaán ñeà coøn töông ñoái môùi, ñoàng thôøi coâng ty cuõng chöa heà laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát neân gaëp khoù khaên trong vieäc xaùc ñònh phaïm vi hôïp nhaát cuûa baùo caùo taøi chính cuõng nhö xaùc ñònh caùc soá dö treân caùc khoaûn ñaàu tö töø nhöõng naêm tröôùc ñeå tieán haønh caùc buùt toaùn ñieàu chænh theo quy ñònh. Moät khoù khaên khaùc maø Coâng ty ñang gaëp phaûi laø vaán ñeà caùn boä keá toaùn, haàu heát caùc nhaân vieân keá toaùn cuûa Coâng ty vaø caùc ñôn vò thaønh vieân chöa heà ñöôïc ñaøo taïo caùc kyõ thuaät cuõng nhö phöông phaùp laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát vaø do ñoù chöa coù kinh nghieäm trong vaán ñeà laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. Chính vì vaäy maø hieän nay coâng ty chæ coù caùc boä phaän keá toaùn phaàn haønh maø chöa coù boä phaän chuyeân veà vieäc laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. Trong khi ñoù taïi caùc toång coâng ty, caùc taäp Trang 43 ñoaøn lôùn, nôi coù yeâu caàu laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát thì boä phaän naøy laïi chieám moät vò trí quan troïng vaø ñoøi hoûi phaûi coù nhieàu kinh nghieäm cuõng nhö kieán thöùc chuyeân moân veà keá toaùn ñaëc bieät laø keá toaùn hôïp nhaát. Nhö ñaõ neâu ôû treân, hieän nay do caùc giao dòch noäi boä cuûa Coâng ty vaø caùc ñôn vò thaønh vieân dieãn ra töông ñoái nhieàu, ñoàng thôøi vieäc haïch toaùn caùc nghieäp vuï naøy taïi Coâng ty vaø töøng ñôn vò thaønh vieân chöa thoáng nhaát, do vaäy vieäc thöïc hieän caùc buùt toaùn ñieàu chænh vaø loaïi tröø seõ gaëp khoù khaên. Ñaëc bieät caùc soá lieäu cuõ töø caùc naêm tröôùc chuyeån sang ñeå ñöa vaøo baùo caùo hôïp nhaát chöa heà coù vì töø tröôùc ñeán giôø Coâng ty khoâng theo doõi nhöõng khoaûn muïc naøy treân moät soå saùch rieâng. Ngoaøi ra maëc duø Coâng ty ñaõ söû duïng phaàn meàm keá toaùn ñeå hoã trôï coâng taùc keá toaùn nhöng môùi chæ döøng laïi ôû vieäc laäp baùo taøi chính thoâng thöôøng maø chöa phuïc vuï cho vieäc laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát chính vì vaäy seõ phaûi maát thôøi gian vaø kinh phí ñeå chuyeån ñoåi nhaèm ñaùp öùng yeâu caàu cuûa vieäc laäp baùo caùo hôïp nhaát vaø trong thôøi gian ñaàu cung caáp thoâng tin seõ gaëp khoù khaên. Trang 44 CHÖÔNG 3 XAÂY DÖÏNG BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH HÔÏP NHAÁT CHO COÂNG TY CP KCN TAÂN TAÏO 3.1. Cô sôû phaùp lyù vaø phaïm vi laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát taïi Coâng ty. 3.1.1. Cô sôû phaùp lyù cuûa vieäc laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. Hieän nay, theo quyeát ñònh soá 1141TC/QÑ/CÑKT ngaøy 01/11/1995 vaø caùc thoâng tö höôùng daãn söûa ñoåi boå sung cheá ñoä keá toaùn doanh nghieäp, quyeát ñònh soá 234/2003/QÑ-BTC ngaøy 30/12/2003 cuûa Boä Taøi Chính veà vieäc ban hanh 06 chuaån möïc keá toaùn Vieät Nam ñôït 03 trong ñoù chuaån möïc keá toaùn soá 25 “ Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát vaø keá toaùn khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty con” trong ñoù muïc ñích cuûa chuaån muïc naøy laø quy ñònh vaø höôùng daãn caùc nguyeân taéc vaø phöông phaùp laäp vaø trình baày baùo caùo taøi chính hôïp nhaát cuûa moät taäp ñoaøn goàm nhieàu coâng ty chòu söï kieåm soaùt cuûa coâng ty meï vaø keá toaùn khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty con treân baùo caùo taøi chính rieâng cuûa coâng ty meï. Ngoaøi ra trong ñôït naøy cuõng ban haønh chuaån möïc soá 07 “ Keá toaùn caùc khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty lieân keát” vaø chuaån möïc soá 08 “ Thoâng tin taøi chính veà nhöõng khoaûn voán goùp lieân doanh” coù quy ñònh veà caùc haïch toaùn ñoái vôùi nhöõng khoaûn ñaàu tö goùp voán vaøo coâng ty lieân keát vaø coâng ty lieân doanh khi laäp vaø trình baày baùo caùo taøi chính hôïp nhaát cuõng nhö baùo caùo taøi chính rieâng cuûa coâng ty meï. Ñeán ngaøy 30/03/2005, Boä taøi chính ñaõ ban haønh thoâng tö soá 23/2005/TT-BTC ñeå höôùng daãn chi tieát thöïc hieän 06 chuaån möïc keá toaùn ñaõ ban haønh theo quyeát ñònh soá 234/2003/QÑ-BTC ngaøy 30/12/2003 noùi treân. Nhö vaäy cho ñeán nay cô sôû phaùp lyù cuûa vieäc laäp vaø trình baày baùo caùo taøi chính hôïp nhaát ñaõ töông ñoái ñaày ñuû vaø roõ raøng. Noäi dung cuûa chuaån möïc naøy veà cô baûn Trang 45 döïa treân nhöõng noäi dung cuûa chuaån möïc keá toaùn quoác teá, ñoàng thôøi cuõng coù nhöõng chænh söûa cho phuø hôïp vôùi tình hình vaø ñieàu kieän hieän nay cuûa Vieät Nam. Tuy nhieân vì môùi chæ ñöôïc chính thöùc ban haønh trong thôøi gian ngaén neân chaéc chaén vieäc aùp duïng vaøo thöïc teá seõ coøn nhieàu vaán ñeà naûy sinh, nhöng böôùc ñaàu noù ñaõ taïo ñöôïc moät côû sôû phaùp lyù giuùp cho caùc doanh nghieäp coù nhöõng ñònh höôùng nhaát ñònh khi tieán haønh laäp vaø trình baøy baùo caùo taøi chính hôïp nhaát theo yeâu caàu cuûa chuaån möïc vaø theo yeâu caàu thöïc teá cuûa neàn kinh teá trong ñieàu kieän hoäi nhaäp nhö hieän nay. Ngoaøi ra ñeå vieäc laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát ñöôïc cuï theå hoaù thì coâng ty caàn coù moät quy cheá quy ñònh cuï theå vieäc laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát nhö quy ñònh traùch nhieäm cuûa caùc ñôn vò thaønh vieân trong vieäc cung caáp caùc maãu caùo baùo caùo caàn thieát cuõng nhö thôøi haïn ñeå phuïc vuï cho vieäc laäp Baùo caùo taøi chính naøy hay quy ñònh caùch thöùc haïch toaùn, kyø haïch toaùn hay heä thoáng taøi khoaûn ...nhaèm ñaûm baùo tính thoáng nhaát. 3.1.2. Phaïm vi laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. Theo chuaån möïc keá toaùn quoác teá soá 27 thì phaïm vi aùp duïng ñöôïc quy ñònh ôû ñoaïn 23.2 “ aùp duïng cho moät coâng ty meï vaø caùc coâng ty con trong taäp ñoaøn, chòu söï kieåm soaùt cuûa coâng ty meï. Söï kieåm soaùt ñöôïc ñònh ra, ñoù laø quyeàn ñieàu chænh caùc chính saùch taøi chính vaø caùc chính saùch hoaït ñoäng cuûa moät coâng ty ñaït ñöôïc lôïi ích töø hoaït ñoäng cuûa coâng ty ñoù” (Chuaån muïc keá toaùn quoác teá – NXB Chính trò quoác gia). Coøn theo chuaån möïc keá toaùn Vieät Nam soá 25 thì phaïm vi aùp duïng cho vieäc laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát ñöôïc quy ñònh taïi ñoaïn 08 ñeán ñoaïn 11. Trong ñoù cuõng quy ñònh taát caû caùc coâng ty trong trong cuøng taäp ñoaøn chòu söï kieåm soaùt cuûa coâng ty meï ngoaïi tröø caùc coâng ty quy ñònh trong ñoaïn 10 cuûa chuaån möïc naøy. Nhö vaäy phaïm vi laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát cuûa Coâng ty CP KCN Taân Taïo bao goàm: Trang 46 - Baùo caùo taøi chính cuûa Coâng ty Taân Taïo (Coâng ty meï). - Baùo caùo taøi chính cuûa Coâng ty CP xaây döïng Saøi Goøn (SCC). - Baùo caùo taøi chính cuûa Coâng ty CP thieát keá Phöông Nam (SEI). - Baùo caùo taøi chính cuûa Coâng ty TNHH khai thaùc dòch vuï kinh doanh vaên phoøng & nhaø xöôûng Taân Taïo (TASERCO). Ngoaøi ra ñoái vôùi coâng ty lieân doanh giao nhaän kho vaän Taân Taïo (ITATRANS) do ñöôïc Coâng ty vaø Coâng ty CP xaây döïng Saøi Goøn (Coâng ty con) cuøng goùp voán thaønh laäp theo hình thöùc ñoàng kieåm soaùt cho neân xeùt cho cuøng noù cuõng thuoäc quyeàn kieåm soaùt cuûa Coâng ty Taân Taïo. Do vaäy baùo caùo taøi chính cuûa Coâng ty lieân doanh giao nhaän kho vaän Taân Taïo cuõng naèm trong phaïm vi hôïp nhaát. Coøn ñoái vôùi khoaûn ñaàu tö vaøo Tröôøng ñaïi hoïc daân laäp Huøng Vöông vaø Ngaân haøng thöông maïi CP Vieät AÙ vì ñöôïc coi laø nhaø ñaàu tö coù aûnh höôûng ñaùng keå neân seõ ñöôïc haïch toaùn theo phöông phaùp voán chuû sôû höõu treân baùo caùo taøi chính hôïp nhaát theo quy ñònh cuûa chuaån möïc soá 07 “ Keá toaùn caùc khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty lieân keát”. 3.1.3. Caùc ñoái töôïng söû duïng thoâng tin treân baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. Vieäc tieán haønh hôïp nhaát Baùo caùo taøi chính cuûa Coâng ty Taân Taïo vaø caùc coâng ty thaønh vieân seõ ñaûm baûo tính trung thöïc hôïp lyù veà tình hình taøi chính cuûa coâng ty vaø caùc ñôn vò thaønh vieân, töø ñoù naâng cao hieäu quaû cuûa caùc quyeát ñònh kinh teá vaø ñaùp öùng yeâu caàu hoäi nhaäp kinh teá trong ñieàu kieän hieän nay. Thoâng tin treân Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát cuûa Coâng ty seõ nhaèm cung caáp cho: + Nhöõng ngöôøi beân trong doanh nghieäp: HÑQT, caùc caáp quaûn lyù coù nhöõng yeâu caàu veà thoâng tin taøi chính toång quaùt cuûa toaøn coâng ty ñeå ñöa ra quyeát ñònh chính xaùc vaø coù ñònh höôùng phaùt trieån cho Coâng ty trong töông laïi. Trang 47 + Nhöõng ngöôøi beân ngoaøi doanh nghòeâp: Hieän nay ñoái töôïng naøy chuû yeáu laø caùc ngaân haøng thöông maïi vì nhö ñaõ noùi treân nhu caàu voán ñaàu tö xaây döïng cô sôû haï taàng cuûa coâng ty vaø caû caùc ñôn vò thaønh vieân laø raát lôùn. Do ñoù ñeå naém chính xaùc khaû naêng taøi chính cuûa coâng ty vaø caùc ñôn vò thaønh vieân nhaát thieát phaûi caên cöù vaøo caùc thoâng tin höõu ích treân baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. Neáu chæ döïa vaøo Baùo caùo taøi chính rieâng cuûa töøng ñôn vò nhö tröôùc ñaây thì seõ gaëp khoù khaên trong vieäc thaåm ñònh vaø ñöa ra quyeát ñònh chính xaùc. + Ngoaøi ra trong töông lai vôùi xu theá hoäi nhaäp, nhöõng thoâng tin treân Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát naøy coøn coù theå cung caáp cho caùc ñoái taùc ñaàu tö khaùc trong vaø ngoaøi nöôùc khi Coâng ty muoán môû roäng quy moâ vaø phaïm vi hoaït ñoäng ñeå coù theå trôû thaønh moät taäp ñoaøn kinh teá maïnh khoâng chæ trong lónh vöïc coâng nghieäp, dòch vuï maø coøn nhieàu lónh vöïc khaùc. Vì hieän nay Coâng ty ñang ñaàu tö vaøo lónh vöïc Ngaân haøng vaø lónh vöïc giaùo duïc, thoâng qua vieäc trôû thaønh nhöõng nhaø ñaàu tö coù aûnh höôùng ñaùng keå taïi Ngaân haøng thöông maïi CP Vieät AÙ vaø Tröôøng ñaïi hoïc daân laäp Huøng Vöông. Khi ñoù Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát cuûa Coâng ty seõ coøn phaûi cung caáp cho caùc cô quan quaûn lyù caáp treân khi coù yeâu caàu. 3.2. Trình töï, noäi dung vaø phöông phaùp laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. 3.2.1. Nguyeân taéc, trình töï laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. 3.2.1.1. Nguyeân taéc laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. Caên cöù vaøo tình hình thöïc tieãn cuûa Coâng ty Taân Taïo vaø chuaån möïc keá toaùn soá 25 “ Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát vaø keá toaùn khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty con” thì coù theå ruùt ra nguyeân taéc laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát trong toaøn Coâng ty Taân Taïo nhö sau: Trang 48 - Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát ñöôïc laäp cho caû naêm caên cöù vaøo caùc Baùo caùo taøi chính cuûa Coâng ty Taân Taïo vaø caùc ñôn vò thaønh vieân . - Ñoái vôùi caùc khoaûn muïc cuûa Baûng caân ñoái keá toaùn khoâng phaûi ñieàu chænh thì ñöôïc coäng tröïc tieáp ñeå xaùc ñònh khoaûn muïc töông ñöông cuûa Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát. - Ñieàu chænh vaø loaïi tröø caùc chæ tieâu sau ñaây khi tieán haønh laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát: + Loaïi tröø coâng nôï noäi boä (Caùc khoaûn phaûi thu phaûi traû noäi boä, caùc khoaûn phaûi thu phaûi traû phaùt sinh giöõa caùc coâng ty trong vôùi nhau vaø khoaûn voán kinh doanh ôû ñôn vò tröïc thuoäc). + Loaïi tröø caùc khoaûn ñaàu tö cuûa Coâng ty Taân Taïo vaøo caùc Coâng ty con (Khoaûn ñaàu tö chöùng khoaùn vaøo caùc coâng ty con treân Baûng caân ñoái rieâng cuûa Coâng ty Taân Taïo vaø khoaûn voán kinh doanh cuûa chuû sôû höõu ôû caùc coâng ty thaønh vieân). + Loaïi tröø caùc khoaûn laõi loã chöa thaät söï phaùt sinh töø caùc giao dòch noäi boä giöõa Coâng ty Taân Taïo vaø caùc coâng ty thaønh vieân cuõng nhö giöõa caùc coâng ty thaønh vieân vôùi nhau. + Loaïi tröø caùc khoaûn doanh thu, giaù voán haøng baùn, laõi loã noäi boä phaùt sinh khi laäp Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát. + Ñieàu chænh phaàn lôïi ích cuûa coå ñoâng tieåu soá trong phaàn taøi saûn thuaàn vaø trong lôïi nhuaän sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp cuûa caùc coâng ty thaønh vieân. - Caùc coâng ty lieân keát ñöôïc hôïp nhaát theo phöông phaùp voán chuû sôû höõu vaø tuaân theo chuaån möïc soá 07” Keá toaùn caùc khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty lieân keát”. Trang 49 3.2.1.2. Trình töï laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. Vôùi phaïm vi hôïp nhaát ñaõ ñöôïc xaùc ñònh nhö treân (Bao goàm caû Tröôøng Ñaïi hoïc daân laäp Huøng Vöông vaø Ngaân haøng thöông maïi coå phaàn Vieät AÙ), ñeå thuaän tieän cho vieäc laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát neân tieán haønh theo trình töï sau ñaây: Phöông phaùp voán chuû sôû höõu Coâng ty Taân Taïo BCTC hôïp nhaát toaøn Coâng ty Ngaân haøng Vieät AÙ Tröôøng ÑH Huøng Coâng ty SCC Coâng ty SEI Coâng ty Taserco Coâng ty Itatrans BCTC cuûa Coâng ty Taân Taïo BCTC cuûa caùc Coâng ty thaønh vieân BCTC cuûa caùc Coâng ty lieân keát 3.2.2. Noäi dung vaø phöông phaùp laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. 3.2.2.1. Noäi dung vaø phöông phaùp laäp Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát. Caên cöù vaøo Baûng caân ñoái keá toaùn cuûa Coâng ty vaø caùc coâng ty thaønh vieân keå caû hai coâng ty lieân keát tieán haønh nhö sau: Böôùc 1: Loaïi tröø caùc khoaûn coâng nôï noäi boä giöõa caùc ñôn vò thaønh vieân vôùi nhau: - Khoaûn coâng nôï tieàn tö vaán thieát keá vaø tö vaán giaùm saùt cuûa coâng ty SEI vôùi Coâng ty SCC vaø coâng ty Taserco seõ ñöôïc loaïi tröø ra khoûi Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát. Trang 50 Giaûm khoaûn muïc “Phaûi thu cuûa khaùch haøng – tieàn thieát keá vaø giaùm saùt” cuûa coâng ty SEI . Giaûm khoaûn muïc “ Phaûi traû ngöôøi baùn – tieàn thieát keá vaø giaùm saùt” cuûa coâng ty Taserco. Giaûm khoaûn muïc “Phaûi traû ngöôøi baùn – tieàn thieát keá vaø giaùm saùt” cuûa coâng ty SCC. - Khoaûn coâng nôï tieàn cung caáp caùc dòch vuï (dòch vuï vaên phoøng, tieàn aên uoáng, caây xanh, veä sinh coâng coäng...) cuûa coâng ty Tasero cung caáp cho caùc coâng ty SEI, SCC, Itatrans. Giaûm khoaûn muïc “Phaûi thu cuûa khaùch haøng– tieàn cung caáp dòch vuï” cuûa coâng ty Taserco . Giaûm khoaûn muïc “Phaûi traû ngöôøi baùn – tieàn thieát keá vaø giaùm saùt” cuûa coâng ty SCC. Giaûm khoaûn muïc “Phaûi traû ngöôøi baùn – tieàn thieát keá vaø giaùm saùt” cuûa coâng ty SEI. Giaûm khoaûn muïc “Phaûi traû ngöôøi baùn – tieàn thieát keá vaø giaùm saùt” cuûa coâng ty Itatrans. - Khoaûn coâng nôï tieàn thi coâng xaây döïng nhaø xöôûng cuûa coâng ty SCC cung caáp cho coâng ty Taserco. Giaûm khoaûn muïc “Phaûi thu cuûa khaùch haøng– tieàn thi coâng” cuûa coâng ty SCC . Giaûm khoaûn muïc “Phaûi traû ngöôøi baùn – tieàn thi coâng” cuûa coâng ty Taserco. - Khoaûn taïm öùng kinh phí giöõa caùc coâng ty thaønh vieân vôùi nhau: Giaûm khoaûn muïc “Phaûi thu khaùc – tieàn taïm öùng kinh phí ” cuûa coâng ty Taserco . Trang 51 Giaûm khoaûn muïc “Phaûi traû khaùc – tieàn taïm öùng kinh phí ” cuûa coâng ty SCC vaø coâng ty SEI. Vieäc loaïi tröø coâng nôï noäi boä caên cöù vaøo caùc soå coâng nôï chi tieát cho töøng ñoái töôïng cuûa caùc coâng ty thaønh vieân. Böôùc 2: Loaïi tröø caùc khoaûn laõi loã chöa thöïc hieän phaùt sinh giöõa caùc coâng ty thaønh vieân vôùi nhau. Bao goàm khoaûn tieàn thieát keá, giaùm saùt cuûa coâng ty SEI thöïc hieän cho coâng ty Taserco hay coâng ty SCC vaø tieàn thi coâng xaây döïng nhaø xöôûng cuûa coâng ty SCC thöïc hieän cho coâng ty Taserco, ñaõ ghi nhaän laõi loã, thì phaûi tieán haønh ñieàu chænh trong caùc tröôøng hôïp sau. Tröôøng hôïp 1: Neáu coâng trình nhaø xöôûng ñang trong quaù trình XDCB. Giaûm khoaûn muïc “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” cuûa coâng ty SEI, SCC . Giaûm khoaûn muïc “Chi phí XDCB dôû dang” cuûa coâng ty Taserco, SCC. Tröôøng hôïp 2: Neáu coâng trình nhaø xöôûng ñaõ xaây döïng hoaøn thaønh nhöng chöa ñöa vaøo kinh doanh. Giaûm khoaûn muïc “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” cuûa coâng ty SEI, SCC . Giaûm khoaûn muïc “ Ñaàu tö daøi haïn khaùc” cuûa coâng ty Taserco, SCC. Tröôøng hôïp 3: Neáu coâng trình nhaø xöôûng ñaõ xaây döïng hoaøn thaønh vaø cho khaùch haøng thueâ mua trong thôøi haïn 10 naêm. Trong tröôøng hôïp naøy phaûi giaûm phaàn laõi loã chöa thöïc hieän töông öùng vôùi thôøi gian thueâ coøn laïi maø khaùch haøng coøn phaûi thanh toaùn treân hôïp ñoàng. Giaûm khoaûn muïc “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” cuûa coâng ty SEI, SCC . Giaûm khoaûn muïc “ Ñaàu tö daøi haïn khaùc” cuûa coâng ty Taserco, SCC. Ví duï: Trong naêm 2005 Coâng ty SEI kyù hôïp ñoàng tö vaán thieát keá vôùi Coâng ty Taserco cho loâ nhaø xöôûng 19 ñöôøng 02. Giaù trò cuûa hôïp ñoàng vaø giaù trò quyeát toaùn Trang 52 236.500.000 ñ. Laõi thuaàn töø hôïp ñoàng naøy Coâng ty SEI ñaõ ghi nhaän trong naêm taøi chính 2005 laø 156.000.000 ñ. Cuõng trong naêm 2005 coâng trình nhaø xöôûng noùi treân hoaøn thaønh vaø Coâng ty Taserco ñaõ tieán haønh kyù hôïp ñoàng cho Coâng ty TNHH Sung Yu thueâ mua laïi vôùi giaù thueâ mua laø 6.780 USD / thaùng, thôøi gian thueâ mua laø 10 naêm (120 thaùng). Tính ñeán cuoái naêm 2005 Coâng ty Taserco ñaõ ghi nhaän doanh thu theo hôïp ñoàng thueâ laø 5 thaùng. Nhö vaäy khi laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát phaûi tieán haønh ñieàu chænh giaûm khoaûn laõi chöa thöïc hieän cuûa coâng ty SEI töông öùng vôùi phaàn tieàn thueâ coøn phaûi thu laø 115 thaùng. Buùt toaùn ñieàu chænh nhö sau: Giaûm khoaûn muïc “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” cuûa coâng ty SEI laø 149.500.000ñ (156.000.000 ñ / 120 x 115). Giaûm khoaûn muïc “ Ñaàu tö daøi haïn khaùc” cuûa coâng ty Taserco : 149.500.000 ñ. Böôùc 3: Laäp baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát cuûa caùc coâng ty thaønh vieân sau khi ñaõ thöïc hieän caùc buùt toaùn ñieàu chænh. Böôùc 4: Ñieàu chænh caùc khoaûn ñaàu tö cuûa Coâng ty vaøo caùc coâng ty con. - Khoaûn ñaàu tö mua coå phaàn cuûa Coâng ty coå phaàn xaây döïng Saøi Goøn (Chieám 75% voán chuû sôû höõu) treân baûng caân ñoái keá toaùn cuûa coâng ty Taân Taïo ñöôïc phaûn aùnh ôû taøi khoaûn 221 – chi tieát cho Coâng ty SCC. Giaûm khoaûn muïc “Ñaàu tö vaøo coâng ty SCC” cuûa Coâng ty. Giaûm khoaûn muïc “Nguoàn voán kinh doanh” cuûa Coâng ty SCC. - Khoaûn ñaàu tö mua coå phaàn cuûa Coâng ty coå phaàn thieát keá Phöông Nam (Chieám 80% voán chuû sôû höõu) treân baûng caân ñoái keá toaùn cuûa coâng ty Taân Taïo ñöôïc phaûn aùnh ôû taøi khoaûn 221 – chi tieát cho Coâng ty SEI. Giaûm khoaûn muïc “Ñaàu tö vaøo Coâng ty SEI” cuûa coâng ty Taân Taïo. Giaûm khoaûn muïc “Nguoàn voán kinh doanh” cuûa Coâng ty SEI. Trang 53 - Khoaûn goùp voán thaønh laäp Coâng ty Taserco (100% voán chuû sôû höõu) treân Baûng caân ñoái keá toaùn cuûa Coâng ty ñöôïc phaùn aûnh vaøo taøi khoaûn 1361 – Nguoàn voán kinh doanh ôû ñôn vò tröïc thuoäc . Giaûm khoaûn muïc “Voán kinh doanh ôû ñôn vò tröïc thuoäc” cuûa coâng ty Taân Taïo. Giaûm khoaûn muïc “Nguoàn voán kinh doanh” cuûa Coâng ty Taserco. - Ñoái vôùi khoaûn goùp voán lieân doanh vôùi Coâng ty coå phaàn xaây döïng Saøi Goøn ñeå thaønh laäp Coâng ty lieân doanh giao nhaän kho vaän Taân Taïo (Theo hình thöùc ñoàng kieåm soaùt) treân Baûng caân ñoái keá toaùn cuûa Coâng ty ñöôïc phaùn aûnh vaøo taøi khoaûn 222 – goùp voán lieân doanh . Giaûm khoaûn muïc “Goùp voán lieân doanh” cuûa coâng ty Taân Taïo. Giaûm khoaûn muïc “Goùp voán lieân doanh” cuûa Coâng ty SCC. Giaûm khoaûn muïc “Nguoàn voán kinh doanh” cuûa Coâng ty Itatrans. Böôùc 5: Ñieàu chænh ñeå xaùc ñònh lôïi ích cuûa coå ñoâng tieåu soá trong voán chuû sôû höõu cuûa caùc coâng ty con. - Taïi Coâng ty coå phaàn xaây döïng Saøi Goøn coå ñoâng tieåu soá chieám 20% voán chuû sôû höõu vì vaäy treân Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát seõ phaûi ñieàu chænh nhö sau: Giaûm khoaûn muïc “Nguoàn voán kinh doanh” cuûa coâng ty SCC. Giaûm khoaûn muïc “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” cuûa Coâng ty SCC. Taêng khoaûn muïc “Lôïi ích cuûa coå ñoâng tieåu soá” cuûa Coâng ty SCC. - Taïi Coâng ty coå phaàn thieát keá Phöông Nam coå ñoâng tieåu soá chieám 10% voán chuû sôû höõu vì vaäy treân Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát seõ phaûi ñieàu chænh nhö sau: Giaûm khoaûn muïc “Nguoàn voán kinh doanh” cuûa coâng ty SEI. Giaûm khoaûn muïc “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” cuûa Coâng ty SEI. Taêng khoaûn muïc “Lôïi ích cuûa coå ñoâng tieåu soá” cuûa Coâng ty SEI. Trang 54 - Ñoái vôùi khoaûn goùp voán lieân doanh vaøo coâng ty Itatrans thì cuõng phaûi ñieàu chænh lôïi ích cuûa coå ñoâng tieåu soá trong phaàn goùp voán cuûa coâng ty SCC (25% trong 50% voán lieân doanh vaøo coâng ty Itatrans): Giaûm khoaûn muïc “Nguoàn voán kinh doanh” cuûa coâng ty Itatrans. Giaûm khoaûn muïc “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” cuûa Coâng ty Itatrans. Taêng khoaûn muïc “Lôïi ích cuûa coå ñoâng tieåu soá” cuûa Coâng ty SCC. Böôùc 5: Loaïi tröø caùc khoaûn coâng nôï noäi boä giöõa coâng ty Taân Taïo vôùi caùc ñôn vò thaønh vieân: - Khoaûn tieàn cho caùc coâng ty SCC, coâng ty Taserco thueâ laïi ñaát ñeå ñaàu tö xaây döïng nhaø xöôûng cho thueâ. Giaûm khoaûn muïc “Phaûi thu cuûa khaùch haøng– tieàn cho thueâ ñaát” cuûa coâng ty Taân Taïo . Giaûm khoaûn muïc “Nôï daøi haïn – tieàn thueâ laïi ñaát” cuûa coâng ty Taserco vaø coâng ty SCC. - Khoaûn tieàn caùc coâng ty SCC, coâng ty Phöông Nam, coâng ty Taserco thöïc hieän vieäc thi coâng xaây döïng nhaø xöôûng, thieát keá, giaùm saùt vaø cung caáp caùc dòch vuï vaên phoøng. Giaûm khoaûn muïc “Phaûi traû ngöôøi baùn– tieàn thi coâng, thieát keá giaùm saùt, tieàn cung caáp dòch vuï vaên phoøng” cuûa coâng ty Taân Taïo . Giaûm khoaûn muïc “Phaûi thu khaùch haøng – tieàn thi coâng, thieát keá giaùm saùt, tieàn cung caáp dòch vuï vaên phoøng” cuûa coâng ty Taserco vaø coâng ty SCC. - Khoaûn tieàn taïm öùng kinh phí cho caùc coâng ty thaønh vieân hoaït ñoäng. Giaûm khoaûn muïc “Phaûi thu noäi boä – tieàn taïm öùng kinh phí” cuûa coâng ty Taân Taïo . Trang 55 Giaûm khoaûn muïc “Phaûi traû noäi boä – tieàn thi taïm öùng kinh phí” cuûa coâng ty Taserco. Böôùc 6: Ñieàu chænh caùc khoaûn laõi loã chöa thaät söï phaùt sinh töø caùc giao dòch noäi boä giöõa coâng ty Taân Taïo vôùi caùc coâng ty thaønh vieân. - Ñoái vôùi khoaûn tieàn thieát keá, giaùm saùt cuûa coâng ty SEI vaø tieàn thi coâng xaây döïng nhaø xöôûng cuûa coâng ty SCC thöïc hieän cho Coâng ty. Khi coâng ty SEI, SCC ñaõ ghi nhaän laõi loã, thì vieäc ñieàu chænh ñöôïc thöïc hieän gioáng nhö ôû böôùc 2. - Ñoái vôùi khoaûn tieàn thieát keá, giaùm saùt cuûa coâng ty SEI vaø thi coâng xaây döïng cô sôû haï taàng cuûa coâng ty SCC thöïc hieän vôùi Coâng ty Taân Taïo maø ñaõ ghi nhaän laõi loã cho caùc hôïp ñoàng naøy thì phaûi tieán haønh ñieàu chænh trong caùc tröôøng hôïp sau: Tröôøng hôïp 1: Neáu khu ñaát ñang trong quaù trình XDCB. Giaûm khoaûn muïc “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” cuûa coâng ty SEI, SCC . Giaûm khoaûn muïc “Chi phí XDCB dôû dang” cuûa coâng ty Taân Taïo. Tröôøng hôïp 2: Neáu khu ñaát ñaàu tö cô sôû haï taàng ñaõ hoaøn thaønh nhöng chöa ñöa vaøo kinh doanh. Giaûm khoaûn muïc “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” cuûa coâng ty SEI, SCC . Giaûm khoaûn muïc “ Ñaàu tö daøi haïn khaùc” cuûa coâng ty Taân Taïo. Tröôøng hôïp 3: Neáu khu ñaát ñaàu tö cô sôû haï taàng ñaõ hoaøn thaønh vaø cho khaùch haøng thueâ mua trong thôøi haïn 50 naêm. Vaø doanh thu ñöôïc ghi nhaän laøm 05 kyø nhö trong hôïp ñoàng (töùc 05 naêm). Trong tröôøng hôïp naøy phaûi giaûm phaàn laõi loã chöa thöïc hieän töông öùng vôùi thôøi gian coøn laïi maø khaùch haøng coøn phaûi thanh toaùn tieàn thueâ treân hôïp ñoàng vaø soá m2 ñaát ñaõ cho thueâ. Giaûm khoaûn muïc “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” cuûa coâng ty SEI, SCC . Giaûm khoaûn muïc “ Ñaàu tö daøi haïn khaùc” cuûa coâng ty Taân Taïo. Trang 56 Ví duï: Trong naêm 2005 coâng ty SCC kyù hôïp ñoàng thi coâng moät ñoaïn ñöôøng noäi boä vaø heä thoáng coáng thoaùt nöôùc treân moät khu ñaát coù dieän tích 100.000 m2. Giaù trò quyeát toaùn cuûa hôïp ñoàng naøy laø 6.500.000.000 ñ. Laõi thuaàn cuûa hôïp ñoàng naøy coâng ty SCC ñaõ ghi nhaän trong naêm taøi chính 2005 laø 1.600.000.000 ñ. Trong naêm 2005 khu ñaát treân ñaõ hoaøn thaønh vaø ñöôïc coâng ty Taân Taïo kyù hôïp ñoàng cho thueâ vôùi 05 khaùch haøng töông öùng 23.000 m2. Theo hôïp ñoàng thueâ ñaát ñaõ kyù, coâng ty ghi nhaän doanh thu laø 01 kyø. Do vaäy trong tröôøng hôïp naøy ñieàu chænh phaàn laõi chöa thöïc hieän cuûa coâng ty SCC nhö sau: Giaûm khoaûn muïc “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” cuûa coâng ty SCC töông öùng vôùi phaàn ñaát chöa cho thueâ laø 1.232.000.000 ñ (1.600.000.000 ñ / 100.000 m2 x 77.000 m2). Giaûm khoaûn muïc “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” cuûa coâng ty SCC töông öùng vôùi phaàn ñaát ñaõ cho thueâ nhöng chöa ghi nhaän doanh thu laø 294.400.000 ñ (368.000.00ñ / 5 kyø x 4 kyø). Giaûm khoaûn muïc “ Ñaàu tö daøi haïn khaùc” cuûa coâng ty Taân Taïo 1.526.400.000 ñ. - Ñoái vôùi tieàn thueâ ñaát Coâng ty cho caùc coâng ty SCC, Taserco thueâ laïi ñeå xaây döïng nhaø xöôûng cho thueâ thì sau khi ñaõ boå sung buùt toaùn ñieàu chænh (nhö trong muïc 3.3.2 phaàn c) caàn phaûi thöïc hieän theâm buùt toaùn ñieàu chænh ñoái vôùi phaàn laõi chöa thöïc hieân nhö sau: Tröôøng hôïp 1: Neáu nhaø xöôûng ñang trong quaù trình XDCB hoaëc ñaõ hoaøn thaønh nhöng chöa cho khaùch haøng thueâ laïi. Giaûm khoaûn muïc “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” cuûa Coâng ty. Giaûm khoaûn muïc “Ñaàu tö daøi haïn khaùc” cuûa coâng ty SCC, Taserco. Trang 57 Tröôøng hôïp 2: Neáu coâng trình nhaø xöôûng ñaõ xaây döïng hoaøn thaønh vaø cho khaùch haøng thueâ mua laïi thì seõ ñieàu chænh gioáng nhö tröôøng hôïp 3 ôû böôùc 2. Giaûm khoaûn muïc “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” cuûa Coâng ty. Giaûm khoaûn muïc “ Ñaàu tö daøi haïn khaùc” cuûa coâng ty Taserco, SCC. Böôùc 7: Ñieàu chænh caùc khoaûn ñaàu tö vaøo Tröôøng Ñaïi hoïc daân laäp Huøng Vöông vaø Ngaân haøng thöông maïi coå phaàn Vieät AÙ theo phöông phaùp voán chuû sôû höõu. - Caên cöù vaøo Baùo caùo taøi chính cuûa hai ñôn vò lieân keát naøy phaûn aùnh keát quaû thu ñöôïc töø hoaït ñoäng ñaàu tö theo tyû leä voán ñaàu tö töông öùng. Taêng khoaûn muïc “Ñaàu tö vaøo coâng ty lieân keát” cuûa coâng ty Taân Taïo (Taøi khoaûn 221 treân baûng caân ñoái keá toaùn rieâng cuûa coâng ty). Taêng khoaûn muïc “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái ” cuûa coâng ty Taân Taïo. Trong tröôøng hôïp caùc coâng ty treân hoaït ñoäng bò loã seõ phaûn aùnh. Giaûm khoaûn muïc “Ñaàu tö vaøo coâng ty lieân keát” cuûa coâng ty Taân Taïo (Taøi khoaûn 221 treân baûng caân ñoái keá toaùn rieâng cuûa coâng ty). Giaûm khoaûn muïc “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” cuûa coâng ty Taân Taïo. - Ñoàng thôøi ñieàu chænh khoaûn lôïi nhuaän ñöôïc chia töø hai ñôn vò lieân keát ñaõ nhaän trong naêm taøi chính vaø ñaõ ñöôïc phaûn aùnh vaøo taøi khoaûn 515. Giaûm khoaûn muïc “Ñaàu tö vaøo coâng ty lieân keát” cuûa coâng ty Taân Taïo. Giaûm khoaûn muïc “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” cuûa coâng ty Taân Taïo. Böôùc 7: Laäp Baûng caân ñoái keá toaùn toång hôïp cuûa caùc coâng ty thaønh vieân vaø Baûng caân ñoái keá toaùn cuûa Coâng ty ñaõ ñieàu chænh caùc chæ tieâu coù lieân quan ôû caùc böôùc 4, 5, 6 ñeå töø ñoù hình thaønh neân Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát toaøn coâng ty. Trang 58 3.2.2.2. Noäi dung vaø phöôn

Các file đính kèm theo tài liệu này:

  • pdf434511.pdf
Tài liệu liên quan