Bài giảng Phương pháp tổng hợp- Cân đối kế toán

CHÖÔNG 2 PHÖÔNG PHAÙP TOÅNG HÔÏP- CAÂN ÑOÁI KEÁ TOAÙN Muïc ñích: Hieåu ñöôïc khaùi nieäm vaø söï caàn thieát cuûa phöông phaùp Toång hôïp vaø caân ñoái keá toaùn. Laøm quen vôùi caùc Baùo caùo taøi chính chuû yeáu. Hieåu noäi dung, keát caáu, yù nghóa cuûa thoâng tin treân caùc baùo caùo taøi chính. Noäi dung Khaùi nieäm vaø yù nghóa cuûa phöông phaùp toång hôïp – caân ñoái keá toaùn Baûng caân ñoái keá toaùn Baûng keát quaû kinh doanh Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä Thuyeát minh BCTC Khaùi nieäm Laø phöông phaùp toång hôïp soá lieäu keá toaùn treân caùc soå keá toaùn hình thaønh caùc chæ tieâu toång quaùt phaûn aùnh tình hình taøi chính cuûa ñôn vò vôùi nhöõng neùt ñaëc tröng nhaát ñöôïc trình baøy trong moái quan heä caân ñoái voán coù cuûa ñoái töôïng keá toaùn. Phöông phaùp toång hôïp - caân ñoái keá toaùn - Ñaùp öùng yeâu caàu thoâng tin toång quaùt, toaøn dieän vaø coù heä thoáng veà taøi saûn, nguoàn voán vaø caùc quaù trình kinh doanh. Cung caáp nhöõng thoâng tin theo caùc chæ tieâu kinh teá taøi chính toång hôïp, coù khaû naêng so saùnh ñöôïc laøm cô sôû cho vieäc phaân tích ñaùnh giaù: tình hình taøi saûn, tình hình kinh doanh vaø keát quaû kinh doanh, khaû naêng thanh toaùn, tình hình chaáp haønh chính saùch kinh teá, khaû naêng taïo ra lôïi nhuaän, xu höôùng phaùt trieån cuûa ñôn vò… YÙ nghóa Hình thaùi bieåu hieän cuûa phöông phaùp toång hôïp – caân ñoái keá toaùn Laø heä thoáng caùc baûng toång hôïp caân ñoái, coøn goïi laø Baùo caùo keá toaùn. a) Baùo caùo taøi chính: -- Baûng caân ñoái keá toaùn -- Baùo caùo keát quaû kinh doanh -- …... b) Baûng caân ñoái boä phaän: -- Caân ñoái giöõa thu, chi vaø toàn quyõ : -- Baùo caùo nhaäp, xuaát, toàn vaät tö haøng hoaù Baùo caùo taøi chính ñöôïc laäp chuû yeáu cho ai ñoïc? Chuû doanh nghieäp Nhaø quaûn lyù doanh nghieäp Caùc coå ñoâng, caùc nhaø ñaàu tö Caùc chuû nôï: ngaân haøng, nhaø cung caáp Nhaø nöôùc: cô quan thueá Muïc ñích cuûa BCTC Thoâng tin caàn thieát treân BCTC Ngöôøi söû duïng BCTC caàn thoâng tin gì? Tình hình taøi chính Keát quaû hoaït ñoäng Tình hình löu chuyeån tieàn teä Thoâng tin boå sung Tình hình taøi chính laø gì? Tình hình taøi saûn: Caùc nguoàn löïc kinh teá maø DN kieåm soaùt, goàm TS ngaén haïn TS daøi haïn Cô caáu taøi chính: Caùc nguoàn hình thaønh taøi saûn, goàm: Voán chuû sôû höõu Caùc khoaûn nôïï phaûi traû Khaû naêng thanh toaùn: söï so saùnh giöõa taøi saûn coù theå traû nôï vaø nôï phaûi traû Keát quaû hoaït ñoäng Keát quaû hoaït ñoäng laø gì? Laø söï so saùnh giöõa doanh thu ñaït ñöôïc trong kyø vôùi caùc chi phí coù lieân quan Giuùp ñaùnh giaù khaû naêng taïo ra lôïi nhuaän Keát quaû hoaït ñoäng theå hieän chuû yeáu qua baùo caùo keát quaû HÑKD: Doanh thu, thu nhaäp Caùc chi phí lieân quan Lôïi nhuaän = Doanh thu – chi phí Coâng ty A vaø coâng ty B cuøng ngaønh kinh doanh vôùi möùc lôïi nhuaän laàn löôït laø 360 trieäu vaø 400 trieäu. Doanh thu cuûa A laø 1.500 trieäu vaø cuûa B laø 2.000 trieäu. Qua Baûng caân ñoái keá toaùn, ngöôøi ñoïc ghi nhaän A vaø B söû duïng taøi saûn töông öùng laø 1.000 trieäu vaø 2.000 trieäu. Nhaän xeùt veà keát quaû hoaït ñoäng cuûa A vaø B. Tình hình löu chuyeån tieàn teä Tình hình löu chuyeån tieàn teä laø gì? Caùc doøng tieàn thu vaøo, chi ra töø caùc hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp Tình hình LCTT chuû yeáu theå hieän qua Baùo caùo LCTT Giuùp ñaùnh giaù khaû naêng taïo ra tieàn vaø söû duïng tieàn Thoâng tin boå sung Thöôøng ñöôïc trình baøy trong Baûng thuyeát minh baùo caùo taøi chính Nhaèm giaûi trình vaø khai baùo nhöõng thoâng tin boå sung cho caùc baùo caùo taøi chính khaùc Baûng caân ñoái keá toaùn Khaùi nieäm: Laø moät baùo caùo taøi chính toång hôïp phaûn aùnh toång quaùt toaøn boä taøi saûn cuûa doanh nghieäp theo 2 caùch phaân loaïi: Keát caáu cuûa taøi saûn vaø nguoàn hình thaønh taøi saûn döôùi hình thöùc tieàn teä taïi moät thôøi ñieåm nhaát ñònh, thöôøng laø cuoái thaùng, quyù, naêm. Baûng caân ñoái keá toaùn Keát caáu a) phaàn taøi saûn: Chæ tieâu phaàn taøi saûn goàm 2 loaïi: Loaïi A: Taøi saûn ngaén haïn Loaïi B: Taøi saûn daøi haïn Caùc chæ tieâu trong phaàn naøy ñöôïc saép xeáp theo tính löu ñoäng giaûm daàn. Nghóa laø loaïi naøo deã luaân chuyeån thaønh tieàn nhaát seõ ñöôïc saép tröôùc, loaïi naøo luaân chuyeån chaäm hôn seõ xeáp sau. Baûng caân ñoái keá toaùn Keát caáu b) phaàn nguoàn voán: Chæ tieâu phaàn nguoàn voán goàm 2 loaïi: Loaïi A: Nôï phaûi traû Loaïi B: Nguoàn voán chuû sôû höõu Caùc chæ tieâu trong phaàn naøy ñöôïc saép xeáp theo tính chaát thaëng dö cuûa nguoàn voán chuû sôû höõu. Nghóa laø nguoàn voán chuû sôû höõu taïi moät thôøi ñieåm luoân laø phaàn coøn laïi cuûa toång taøi saûn sau khi tröø ñi caùc khoaûn nôï phaûi traû. Baûng caân ñoái keá toaùnNgaøy … thaùng …. naêm …. BAÛNG CAÂN ÑOÁI KEÁ TOAÙNBAÙO CAÙO VEÀ TÌNH HÌNH TAØI CHÍNH Taøi saûn ngaén haïn Nôï ngaén haïn Khaû naêng thanh toaùn Taøi saûn daøi haïn Nôï daøi haïn Voán chuû sôû höõu Baûng caân ñoái keá toaùn Tính chaát Tính chaát quan troïng nhaát cuûa Baûng caân ñoái keá toaùn laø tính caân ñoái, theå hieän ôû choã: Toång coäng taøi saûn = Toång coäng nguoàn voán Tính caân ñoái cuûa Baûng caân ñoái keá toaùn coù ñöôïc baûo toaøn khoâng döôùi aûnh höôûng cuûa caùc nghieâp vuï kinh teá phaùt sinh? Baûng caân ñoái keá toaùn Tính chaát caùc nghieâp vuï kinh teá phaùt sinh aûnh höôûng ñeán baûng caân ñoái keá toaùn TH1: Nghieäp vuï lieân quan ñeán phaàn Taøi saûn TH2: Nghieäp vuï lieân quan ñeán phaàn Nguoàn voán TH3: Nghieäp vuï lieân quan ñeán 2 phaàn Taøi saûn vaø nguoàn voán (TS taêng, NV taêng) TH4: Nghieäp vuï lieân quan ñeán 2 phaàn laø Taøi saûn vaø nguoàn voán (TS giaûm, NV giaûm) Ví duï: Cho BCÑKT ngaøy 1/1/05 Ví duï 1: Mua nguyeân vaät lieäu nhaäp kho thanh toaùn baèng tieàn maët: 5.000 98.000 22.000 17.000 103.000 Ví duï 2: Vay ngaén haïn traû nôï cho ngöôøi baùn: 30.000 55.600 50.000 80.000 25.600 Ví duï 3: Duøng TGNH noäp thueá: 10.000,traû löông 8.000 16.600 90.000 72.000 6.600 783.700 801.700 801.700 783.700 8.400 400 Ví duï 4: Chuû doanh nghieäp boå sung voán baèng 1 TSCÑHH: 100.000 500.000 472.000 572.000 600.000 883.700 783.700 783.700 883.700 -- Moãi nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh aûnh höôûng ít nhaát 2 khoaûn muïc khaùc nhau treân BCÑKT. -- -- Duø trong baát kyø tröôøng hôïp naøo thì caùc NVKTPS khoâng laøm maát ñi tính caân ñoái cuûa BCÑKT. Baûng caân ñoái keá toaùn Tính chaát Nhaän xeùt Khaùi nieäm -- laø moät baùo caùo taøi chính toång hôïp phaûn aùnh toång quaùt : doanh thu, thu nhaäp, caùc chi phí lieân quan ñeán thu nhaäp vaø keát quaû kinh doanh cuûa doanh nghieäp trong kyø keá toaùn. yù nghóa -- cung caáp nhöõng thoâng tin taøi chính ñeå ñaùnh giaù hieäu quaû hoaït ñoäng vaø khaû naêng sinh lôøi cuûa doanh nghieäp. Baùo caùo keát quaû kinh doanh Baùo caùo keát quaû kinh doanh Baùo caùo keát quaû kinh doanh -- Coät kyø tröôùc: Phaûn aùnh soá lieäu keá toaùn kyø tröôùc kyø baùo caùo. -- Coät kyø naøy: Phaûn aùnh soá lieäu kyø baùo caùo -- Coät luyõ keá töø ñaàu naêm: Phaûn aùnh soá lieäu coäng doàn töø ñaàu naêm ñeán kyø baùo caùo Baùo caùo keát quaû kinh doanh Noäi dung vaø keát caáu 3. Tính caùc chæ tieâu treân Baûng keát quaû kinh doanh Baùo caùo keát quaû kinh doanh Doanh thu baùn haøng vaø cc dvuï- caùc khoaûn giaûm doanh thu Giaù voán haøng baùn LN goäp Dthu HÑ TC CPTC+ CPBH + CPQL LN thuaàn HÑKD TN khaùc CF khaùc LN khaùc LN tröôc thueá 28% T LN sau thueá Ví duï: Giaû söû taïi moät doanh nghieäp saûn xuaát coù taøi lieäu veà tình hình kinh doanh trong quyù 3 naêm 2004 nhö sau: Soá löôïng saûn phaåm tieâu thuï laø 18.000 saûn phaåm, giaù thöïc teá xuaát kho laø 100.000ñ/sp, giaù baùn 120.000ñ/sp. Thu laõi tieàn göûi ngaân haøng: 2.400.000ñ Thu nhaäp khaùc: 12.000.000, chi phí khaùc: 23.000.000ñ Chi phí baùn haøng taäp hôïp ñöôïc laø 43.000.000ñ, chi phí quaûn lyù doanh nghieäp laø 57.000.000ñ Thueá thu nhaäp doanh nghieäp tính theo thueá suaát 25% (Giaû söû doanh thu, chi phí ñeàu hôïp lyù) Yeâu caàu: Laäp Baûng keát quaû kinh doanh Baùo caùo keát quaû kinh doanh