Bài giảng Kiểm toán nội bộ - Chương 3: Quy trình kiểm toán nội bộ

CHƯƠNG 3: QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỘI BỘ  3.1. Chuẩn bị kiểm toán  3.2. Thực hiện kiểm toán  3.3. Kết thúc kiểm toán  3.4. Theo dõi sau kiểm toán DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 3.1. Chuẩn bị kiểm toán  3.1.1. Xác định đối tượng kiểm toán  3.1.2. Lập kế hoạch kiểm toán  3.1.3. Lập chương trình kiểm toán  3.1.4. Trình duyệt quyết định kiểm toán DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH M_ TM U DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 3.1.1. Xác định đối tượng kiểm toán Đối tượng kiểm toán có thể là một bộ phận, chi nhánh của đơn vị hay một hoạt động, một chương trình do đơn vị đang tiến hành. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 3.1.1. Xác định đối tượng kiểm toán Phương pháp xác định đối tượng kiểm toán  Lựa chọn một cách hệ thống  Kiểm toán các vấn đề khúc mắc  Kiểm toán theo yêu cầu của chính đối tượng kiểm toán DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 3.1.2. Lập kế hoạch kiểm toán  1. Xác định các mục tiêu và phạm vi kiểm toán.  2. Nghiên cứu thông tin cơ bản.  3. Xác định đội ngũ kiểm toán viên.  4. Liên hệ với đối tượng kiểm toán và các bộ phận khác. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 3.1.2. Lập kế hoạch kiểm toán 1. Xác định các mục tiêu và phạm vi kiểm toán. Mục tiêu chung: Trợ giúp các bộ phận thực hiện công việc một cách có hiệu quả Mục tiêu cụ thể của từng cuộc kiểm toán: Khảo sát về thiết kế hệ thống kiểm soát nội bộ. Kiểm tra việc tuân thủ hệ thống kiểm soát đã thiết lập. Đánh giá sự đầy đủ Phạm vi kiểm toán: Cuộc kiểm toán có thể tập trung ở những khía cạnh rất hẹp về các hoạt động hoặc trải rộng ra nhiều lĩnh vực Cuộc kiểm toán có thể đi sâu, kiểm tra hết sức chi tiết hoặc sơ lược, chỉ kiểm tra có tính chất phòng ngừa DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 3.1.2. Lập kế hoạch kiểm toán 2. Nghiên cứu thông tin cơ bản.  Các báo cáo và thông tin từ hồ sơ kiểm toán kỳ trước;  Phỏng vấn người quản lý của đối tượng kiểm toán;  Quan sát  Thu thập bằng chứng từ nhiều nguồn cung cấp: - Ban giám đốc - Các trưởng phòng - Các nhân viên - Nguồn tin bên ngoài - Nguồn tin đăng trên website - Nguồn tin đăng trên các báo DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 3.1.2. Lập kế hoạch kiểm toán 2. Nghiên cứu thông tin cơ bản.  Sau khi xem xét lại toàn bộ thông tin thu thập được bạn phải đánh giá rủi ro và khoanh vùng các rủi ro trọng yếu.  Sau đó trao đổi lại với ban giám đốc về các rủi ro này, đề xuất những nội dung cần  Việc quyết định sẽ do ban giám đốc chứ không phải bộ phận KTNB DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 3.1.2. Lập kế hoạch kiểm toán 3. Xác định đội ngũ kiểm toán: Tùy thuộc vào quy mô cuộc kiểm toán.  Một cuộc kiểm toán hoạt động về các vấn đề kỹ thuật đòi hỏi các chuyên gia khác với một cuộc kiểm toán về tính trung thực của báo cáo tài chính.  Kiểm toán trong môi trường sử dụng máy vi tính đòi hỏi chuyên gia vi tính.  Một cuộc kiểm toán đòi hỏi các phương pháp chọn mẫu phức tạp phải có chuyên gia lấy mẫu thống kê. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 3.1.2. Lập kế hoạch kiểm toán 4. Thông báo cho đối tượng kiểm toán:  Trưởng nhóm kiểm toán liên hệ với người quản lý đối tượng kiểm toán để trao đổi về mục đích việc kiểm toán, thời gian, các nhân viên đơn vị tham gia và các báo biểu, thông tin liên quan đến cuộc kiểm toán mà đơn vị cần chuẩn bị.  Sau đó sẽ có một văn bản chính thức gửi cho người quản lý đối tượng kiểm toán. Việc thông tin đối với đối tượng kiểm toán vừa tạo thuận lợi cho việc kiểm toán vừa tạo cơ sở pháp lý cho việc kiểm toán. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 3.1.3. Lập chương trình kiểm toán Chương trình kiểm toán phác thảo kế hoạch, chương trình làm việc của cuộc kiểm toán bao gồm: mục tiêu, phạm vi kiểm toán, các câu hỏi, các bằng chứng cần xem xét trong quá trình kiểm toán, các kiểm toán viên được huy động... Chương trình kiểm toán lập trong giai đoạn này gọi là chương trình sơ bộ có thể còn phải được điều chỉnh sau khi kiểm toán viên đã xuống đơn vị nghiên cứu cơ bản và tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 3.1.3. Lập chương trình kiểm toán Trong chương trình kiểm toán cần dự kiến về báo cáo kiểm toán:  Báo cáo kiểm toán thông tin kết quả kiểm toán cho đối tượng kiểm toán và các bộ phận khác trong tổ chức.  Kiểm toán cần suy nghĩ ngay về việc báo cáo kiểm toán sẽ thuộc dạng nào, cung cấp cho ai và cung cấp như thế nào. Điều này sẽ hữu ích cho việc chuẩn bị kiểm toán. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 3.1.4. Trình duyệt quyết định kiểm toán Chương trình kiểm toán từng kỳ thường được duyệt toàn bộ bởi (tổng) giám đốc, trừ những trường hợp đặc biệt. Trưởng phòng kiểm toán nội bộ thường là người xem xét và phê duyệt từng cuộc kiểm toán cụ thể theo chương trình đã được duyệt, trên cơ sở xem xét việc chuẩn bị đã đầy đủ chưa, bao gồm xác định mục đích và phạm vi kiểm toán, đội ngũ kiểm toán cũng như chương trình kiểm toán sơ bộ. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 3.2. Thực hiện kiểm toán  3.2.1. Khảo sát sơ bộ đối tượng kiểm toán  3.2.2. Phân tích đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ  3.2.3. Thực hiện các thủ tục kiểm toán  3.2.4. Xử lý các phát hiện trong quá trình kiểm toán DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 3.2.1. Khảo sát sơ bộ đối tượng kiểm toán  Mục đích là thu thập thêm thông tin về đối tượng kiểm toán, thu thập một số bằng chứng ban đầu cũng như tạo mối quan hệ hợp tác với đối tượng kiểm toán.  Tổ chức một cuộc họp mở rộng  Tham quan đơn vị  Nghiên cứu tài liệu  Bảng mô tả hoạt động của đối tượng kiểm toán  Thủ tục phân tích DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 3.2.2. Phân tích đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ  Mô tả hệ thống kiểm soát  Phép thử “walk through”  Các thử nghiệm sơ bộ  Thử nghiệm các thủ tục kiểm soát đối với hệ thống thông tin  Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ  Đánh giá lại rủi ro  Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Một trong những phương pháp đánh giá là lập bảng đánh giá kiểm soát nội bộ qua đó phác thảo những phát hiện, đối chiếu với tiêu chuẩn và nhận dạng các rủi ro. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 3.2.3. Thực hiện các thủ tục kiểm toán  Kiểm tra chứng từ sổ sách kế toán;  Phỏng vấn người quản lý đối tượng kiểm toán và các nhân viên khác,  Quan sát các hoạt động, kiểm tra tài sản,  So sánh việc ghi chép với thực tế và các thủ tục khác nhằm hiểu biết chi tiết về chất lượng hoạt động kiểm soát tại đơn vị. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 3.2.4. Xử lý các phát hiện trong quá trình kiểm toán  Kiến nghị của kiểm toán viên đưa ra dưới dạng sau: Giữ nguyên hệ thống kiểm soát nội bộ hiện tại. Cải tiến hệ thống kiểm soát nội bộ bằng cách sửa đổi những thủ tục kiểm soát nội bộ hoặc bổ sung thêm những thủ tục mới. Đề nghị mua thêm bảo hiểm để đối phó với những rủi ro mà việc tăng cường KSNB không thể thực hiện được. Thay đổi mức lợi nhuận trên vốn đầu tư trong các phương án kinh doanh để phản ảnh mức rủi ro tương ứng. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 3.3. Kết thúc kiểm toán  3.3.1. Tổng hợp tài liệu kiểm toán  3.3.2. Lập báo cáo kiểm toán nội bộ  3.3.3. Hoàn chỉnh hồ sơ kiểm toán nội bộ DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 3.3.1. Tổng hợp tài liệu kiểm toán Trước khi lập báo cáo cần tổng hợp lại toàn bộ các vấn đề đã phát hiện trong quá trình kiểm tra, sau đó tổ chức 1 cuộc họp với các đối tượng liên quan trao đổi thêm về các phát hiện này. Chú ý bước này phải lập một biên bản họp tổng kết các phát hiện và yêu cầu người có trách nhiệm nhận xét và cho ý kiến. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 3.3.2. Lập báo cáo kiểm toán nội bộ  Trong báo cáo kiểm toán thường có các nội dung sau:  - Trang bìa báo cáo  - Đối tượng kiểm toán  - Phạm vi kiểm toán  - Cần làm việc với phòng ban nào  - Thời điểm bắt đầu, thời điểm kết thúc  - Tóm tắt các nội dung đã phát hiện  - Báo cáo chi tiết  - Các đề xuất kiến nghị DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 3.3.2. Lập báo cáo kiểm toán nội bộ  Các loại BCKT nội bộ:  1. Báo cáo miệng  2. Báo cáo viết giữa kỳ  3. Báo cáo kiểu câu hỏi  4. Báo cáo viết thông dụng  5. Báo cáo viết tổng kết DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 3.3.3. Hoàn chỉnh hồ sơ kiểm toán nội bộ  Kiểm toán nội bộ cần tổng hợp toàn bộ các bằng chứng kiểm toán đã thu thập được, kiểm tra độ tin cậy của các bằng chứng.  Trưởng đoàn kiểm toán cần phải đảm bảo rằng:  Tất cả các tài liệu làm việc đã được rà soát và ký;  Lên kế hoạch theo dõi các vấn đề chưa được giải quyết;  Cập nhật kế hoạch về thời gian, chi phí phát sinh;  Cập nhật hồ sơ kiểm toán thường xuyên cho các vấn đề đã phát hiện; tóm tắt công việc của kiểm toán nội bộ;  Nơi gửi báo cáo kiểm toán nội bộ: thường là ban lãnh đạo của ngân hàng và các bên liên quan có quan tâm.  Lưu trữ Hồ sơ kiểm toán DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 3.4. Theo dõi sau kiểm toán  3.4.1. Theo dõi việc thực hiện kiến nghị của kiểm toán viên  3.4.2. Đánh giá cuộc kiểm toán nội bộ DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 3.4.1. Theo dõi việc thực hiện kiến nghị của kiểm toán viên  Đây là giai đoạn cuối cùng của quy trình kiểm toán nội bộ nhằm đảm bảo kết quả kiểm toán được sử dụng để cải thiện hoạt động quản lý và điều hành trong DN.  Nội dung giai đoạn này bao gồm: Kiểm tra thời hạn nộp báo cáo và kết quả thực hiện kiểm toán so với yêu cầu tại báo cáo kiểm toán nội bộ; Kiểm tra nội dung báo cáo của đơn vị được kiểm toán về tình hình và kết quả thực hiện các kiến nghị của nhóm kiểm toán nội bộ; Thu thập bằng chứng về việc đơn vị được kiểm toán đã thực hiện kiến nghị của nhóm kiểm toán nội bộ; DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 3.4.1. Theo dõi việc thực hiện kiến nghị của kiểm toán viên Nội dung giai đoạn này bao gồm:  Báo cáo kết quả về việc đơn vị được kiểm toán thực hiện kiến nghị của kiểm toán nội bộ gửi HĐQT, trưởng ban kiểm soát và ban lãnh đạo;  Trên cơ sở các phát hiện, kiến nghị bộ phận kiểm toán nội bộ thực hiện theo dõi sau kiểm toán. Nếu đơn vị không đưa ra các biện pháp sửa chữa thì kiểm toán nội bộ cần yêu cầu làm rõ và báo cáo cấp có thẩm quyền xem xét quyết định. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 3.4.1. Theo dõi việc thực hiện kiến nghị của kiểm toán viên Tiến trình công việc theo dõi thực hiện kiễn nghi của KTV bao gồm:  (1) Ban giám đốc công ty sẽ tham khảo ý kiến đối tượng kiểm toán để quyết định xem các kiến nghị của kiểm toán viên áp dụng khi nào và áp dụng như thế nào.  (2) Đối tượng kiểm toán thực hiện các quyết định này.  (3) Kiểm toán viên sau khi chờ đợi một thời gian sẽ quay lại đối tượng kiểm toán để xem xét các sửa đổi có được thực hiện không và kết quả có như mong muốn không DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 3.4.1. Theo dõi việc thực hiện kiến nghị của kiểm toán viên Trong hầu hết các trường hợp, có sự phối hợp trong việc thực hiện các thủ tục theo dõi sau kiểm toán. Đối tượng kiểm toán thường trả lời bằng văn bản cho các kiến nghị của kiểm toán viên, đặc biệt là khi họ bất đồng với các ý kiến của kiểm toán viên. Người quản lý cấp trên của đối tượng kiểm toán sẽ cùng với đối tượng kiểm toán phác thảo phương thức giải quyết các vấn đề đặt ra. Khi đó, kiểm toán viên có thể được mời trở lại để xem xét các giải pháp. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 3.4.2. Đánh giá cuộc kiểm toán nội bộ  Hoạt động sau cùng liên quan đến cuộc kiểm toán là đánh giá của chính KTV  Trưởng nhóm quyết định những vấn đề liên quan bao gồm hiệu quả của việc kiểm toán và làm thế nào để thực hiện tốt hơn các cuộc kiểm toán sau này.  Đồng thời, mỗi kiểm toán viên và kể cả trưởng nhóm kiểm toán còn phải lập một báo cáo về công việc hoàn thành sau mỗi cuộc kiểm toán.  Báo cáo này làm cơ sở cho việc phân công, đề bạt, phát triển nghề nghiệp và tăng lương sau này. DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU 3.4.2. Đánh giá cuộc kiểm toán nội bộ Giám sát chất lượng kiểm toán nội bộ  Các chuẩn mực thực hành kiểm toán nội bộ yêu cầu rằng sự đảm bảo chất lượng và chương trình cải tiến đối với hoạt động kiểm toán nội bộ phải bao gồm cả đánh giá nội bộ và độc lập  Đánh giá nội bộ phải bao gồm “sự giám sát liên tục” và “đánh giá định kỳ”. Các chuẩn mực không quy định khoảng thời gian tối đa (có thể là hàng năm hoặc không) giữa các đánh giá định kỳ là một phần của quy trình đánh giá nội bộ, nhưng các chuẩn mực vẫn yêu cầu là những đánh giá độc lập phải được tiến hành ít nhất năm năm một lần.  Trách nhiệm giám sát và đánh giá chất lượng kiểm toán nội bộ thuộc về giám đốc điều hành kiểm toán DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU DH TM _T MU