Bài giảng chương 4: Phân tích biến động của chi phí

Chöông 4 PHAÂN TÍCH BIEÁN ÑOÄNG CUÛA CHI PHÍ Muïc tieâu Bieát caùch xaây döïng giaù thaønh ñònh möùc. Bieát caùch laäp moät döï toaùn linh hoaït vaø hieåu ñöôïc tính chaát linh hoaït cuûa moät döï toaùn linh hoaït. Bieát caùch phaân tích bieán ñoäng cuûa caùc khoaûn muïc chi phí saûn xuaát nhaèm kieåm soaùt chi phí toát hôn cho caùc kyø sau. Noäi dung Giaù thaønh ñònh möùc Döï toaùn linh hoaït Ñaùnh giaù thaønh quaû thoâng qua phaân tích cheânh leäch: Cheânh leäch chi phí vaät lieäu tröïc tieáp Cheânh leäch chi phí nhaân coâng tröïc tieáp Cheânh leäch chi phí saûn xuaát chung Giaù thaønh ñònh möùc Giaù thaønh ñònh möùc Giaù thaønh ñònh möùc Giaù thaønh ñònh möùc Giaù thaønh ñònh möùc Giaù thaønh ñònh möùc Giaù thaønh ñònh möùc Döï toaùn linh hoaït Döï toaùn tónh? Döï toaùn linh hoaït? Döï toaùn tónh Chæ xaây döïïng cho moät möùc hoaït ñoäng duy nhaát Nhöôïc ñieåm cuûa döï toaùn tónh: Cheânh leäch giöõa chi phí saûn xuaát thöïc teá vaø chi phí saûn xuaát döï toaùn: khoâng coù yù nghóa trong quaûn lyù Döï toaùn linh hoaït Döï toaùn linh hoaït Xaây döïng cho nhieàu möùc hoaït ñoäng Thoâng thöôøng, xaây döïng cho 3 möùc: Thoâng thöôøng, Suy thoaùi, Thònh vöôïng Döï toaùn linh hoaït Suy thoaùi Thoâng thöôøng Thònh vöôïng Bieán phí ñôn vò Bieán phí Ñònh phí C B D A A A Döï toaùn linh hoaït Suy thoaùi90sp Thoâng thöôøng100sp Thònh vöôïng110sp Bieán phí ñôn vò Vl tröïc tieáp Ñònh phí ? ? ? A A A 10ngñ/sp Döï toaùn linh hoaït Suy thoaùi90sp Thoâng thöôøng100sp Thònh vöôïng110sp Bieán phí ñôn vò Vl tröïc tieáp Ñònh phí 900ngñ 1.000ngñ 1.100ngñ A A A 10ngñ/sp Döï toaùn linh hoaït Döï toaùn linh hoaït Döï toaùn linh hoaït Phân biệt định mức và dự toán Chi phí định mức và chi phí dự toán đều là chi phí mong muốn. Chi phí định mức là cách tiếp cận về chi phí mong muốn tính cho một khối lượng hoạt động. Chi phí dự toán lại là cách tiếp cận về chi phí mong muốn tính cho một kỳ hoạt động. Định phí dự toán không phụ thuộc vào khối lượng hoạt động trong kỳ dự toán. Định phí định mức lại phụ thuộc vào khối lượng hoạt động trong kỳ dự toán. Bước 3 Không cần giải pháp điều chỉnh Bước 2 Tính toán các chênh lệch Phân tích các chênh lệch để xác định nguyên nhân Đưa ra các giải pháp hành động tốt nhất để điều chỉnh Bước 1 Phaân tích bieán ñoäng cuûa chi phí Phaân tích bieán ñoäng cuûa chi phí Chi phí vaät lieäu tröïc tieáp Chi phí nhaân coâng tröïc tieáp Chi phí saûn xuaát chung Mô hình chung để phân tích biến động chi phí vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp Q1 P1 Q0 P0 ∆P ∆Q Chi phí vaät lieäu tröïc tieáp Sô ñoà 4.1. Phaân tích chi phí vaät lieäu tröïc tieáp Chi phí vaät lieäu tröïc tieáp Chi phí vaät lieäu tröïc tieáp Chi phí vaät lieäu tröïc tieáp Nguyeân nhaân Cheânh leäch löôïng vaät lieäu: Chaát löôïng vaät lieäu Tay ngheà coâng nhaân Maùy moùc thieát bò … Xaùc ñònh ngöôøi chòu traùch nhieäm Bieän phaùp quaûn lyù Nguyeân nhaân Cheânh leäch giaù vaät lieäu: Chaát löôïng vaät lieäu Nguoàn ... Xaùc ñònh ngöôøi chòu traùch nhieäm Bieän phaùp quaûn lyù Baøi taäp 4.3 Lưu ý ! Chênh lệch giá được tính khi vật liệu được mua. Chênh lệch lượng được tính khi vật liệu được sử dụng cho sản xuất. Trở lại ví dụ veà Coâng ty B, điều gì sẽ xảy ra, nếu số lượng vật liệu mua khác với số lượng sử dụng. Ví dụ, nếu lượng vật liệu mua vào là 800kg nhưng chỉ sử dụng 760kg. Lượng thực tế sử dụng × Giá định mức 760kg×6,0ngđ/kg = 4.560ngđ Lượng thực tế mua × Giá thực tế mua 800kg×5,9ngđ/kg = 4.720ngđ Lượng thực tế mua × Giá định mức 800kg×6,0ngđ/kg = 4.800ngđ Lượng định mức × Giá định mức 720kg×6,0ngđ/kg = 4.320ngđ Chi phí nhaân coâng tröïc tieáp Sô ñoà 4.2. Phaân tích chi phí nhaân coâng tröïc tieáp Chi phí nhaân coâng tröïc tieáp Chi phí nhaân coâng tröïc tieáp Chi phí nhaân coâng tröïc tieáp Nguyeân nhaân Cheânh leäch löôïng lao ñoäng: Tay ngheà coâng nhaân Chaát löôïng vaät lieäu Maùy moùc thieát bò … Xaùc ñònh ngöôøi chòu traùch nhieäm Bieän phaùp quaûn lyù Nguyeân nhaân Cheânh leäch giaù lao ñoäng: Tay ngheà coâng nhaân Hôïp ñoàng lao ñoäng ... Xaùc ñònh ngöôøi chòu traùch nhieäm Bieän phaùp quaûn lyù Baøi taäp 4.4 Chi phí saûn xuaát chung Sô ñoà 4.3. Phaân tích chi phí saûn xuaát chung Chi phí saûn xuaát chung Chi phí saûn xuaát chung Chi phí saûn xuaát chung Ý nghĩa của Chênh lệch coù theå kieåm soaùt Chênh lệch có thể kiểm soát là kết quả từ việc chi tiêu thực tế nhiều hơn hoặc ít hơn mong muốn đối với các khoản chi phí sản xuất chung. Bằng việc tính toán chênh lệch chi tiêu chi tiết cho từng khoản mục chi phí sản xuất chung, các nhà quản trị sẽ biết được khoản mục nào biến động theo chiều hướng tốt (F), khoản mục nào biến động theo chiều hướng xấu, từ đó có thể tìm hiểu nguyên nhân và đưa ra giải pháp thích hợp để kiểm soát chi phí sản xuất chung tốt hơn cho các kỳ sau. Döï toaùn linh hoaït Cheânh leäch coù theå kieåm soaùt Döï toaùn linh hoaït Ý nghĩa của Chênh lệch khoái löôïng Chênh lệch khối lượng phản ánh ảnh hưởng của khối lượng hoạt động đến biến động của định phí sản xuất chung. Nếu khối lượng hoạt động thực tế vượt qua khối lượng hoạt động dự toán, định phí sản xuất chung định mức sẽ lớn hơn định phí sản xuất chung dự toán, phát sinh chênh lệch khối lượng thuận lợi (F) Ý nghĩa của Chênh lệch khoái löôïng Ngược lại, nếu khối lượng hoạt động thực tế nhỏ hơn khối lượng hoạt động dự toán, định phí sản xuất chung định mức sẽ nhỏ hơn định phí sản xuất chung dự toán, phát sinh chênh lệch khối lượng bất lợi (U). Như vậy, chênh lệch khối lượng không phản ánh thành quả kiểm soát định phí sản xuất chung, chỉ là thước đo phản ánh ảnh hưởng của khối lượng hoạt động đến biến động của định phí sản xuất chung. Ñoà thò 4.1: Cheânh leäch khoái löôïng I 0 Ñònh phí saûn xuaát chung Khoái löôïng hoaït ñoäng Ñoà thò 4.2: Cheânh leäch khoái löôïng Yñm =3,25.x Ydt = 1.300 I xI=400 yI=1.300 xN 0 Y (ñònh phí SX chung) X (giôø) -104(F) Baøi taäp 4.5 Phaân tích 1 cheânh leäch CPSXC CPSXCthöïc teá CPSXCñònh möùc Toång cheânh leäch CPSXC Phaân tích 2 cheânh leäch CPSXC CPSXCthöïc teá CPSXC döï toaùn(ñaàu vaøo ñònh möùc) CPSXCñònh möùc Cheânh leächcoù theå kieåm soaùt Phaân tích 3 cheânh leäch CPSXC CPSXCthöïc teá CPSXC döï toaùn(ñaàu vaøo ñònh möùc) CPSXCñònh möùc CPSXC döï toaùn(ñaàu vaøo thöïc teá) Phaân tích 4 cheânh leäch CPSXC Bieán phíCPSXCthöïc teá Bieán phíCPSXC döï toaùn(ñaàu vaøo ñònh möùc) Bieán phíCPSXCñònh möùc Bieán phí CPSXC döï toaùn(ñaàu vaøo thöïc teá) Ñònh phíCPSXCthöïc teá Ñònh phíCPSXC döï toaùn Ñònh phíCPSXCñònh möùc Ñònh phí CPSXC döï toaùn Phuï luïc 4.1. Phaân tích chi phí saûn xuaát chung Phuï luïc 4.1. Phaân tích chi phí saûn xuaát chung Moâ hình chung ñeå phaân tích cheânh leäch bieán phí saûn xuaát chung Löôïng thöïc teá Löôïng thöïc teá Löôïng ñònh möùc × × ×  Tyû leä BPSXC thöïc teá Tyû leä BPSXC ñònh möùc Tyû leä BPSXC ñònh möùc Cheânh leäch chi tieâu Cheânh leäch hieäu quaû Toång cheânh leäch laø cheânh leäch döï toaùn linh hoaït. Moâ hình chung ñeå phaân tích cheânh leäch bieán phí saûn xuaát chung Löôïng thöïc teá Löôïng thöïc teá Löôïng ñònh möùc × × ×  Tyû leä BPSXC thöïc teá Tyû leä BPSXC ñònh möùc Tyû leä BPSXC ñònh möùc Cheânh leäch chi tieâu Cheânh leäch hieäu quaû Toång cheânh leäch laø cheânh leäch döï toaùn linh hoaït. Caùc cheânh leäch ñònh phí saûn xuaát chung Cheânh leächchi tieâu Cheânh leächkhoái löôïng Caùc cheânh leäch ñònh phí saûn xuaát chung Cheânh leächchi tieâu Cheânh leächkhoái löôïng Phaân tích ba-cheânh leäch chi phí saûn xuaát chung Cheânh leäch chi tieâubieán phí Cheânh leäch chi tieâuñònh phí Cheânh leäch hieäu quaûbieán phí Cheânh leäch khoái löôïngñònh phí Phaân tích hai-cheânh leäch chi phí saûn xuaát chung Cheânh leäch chi tieâubieán phí Cheânh leäch chi tieâuñònh phí Cheânh leäch hieäu quaûbieán phí Cheânh leäch khoái löôïngñònh phí Heát chöông 4!